海外赠与和遗产申报(Form 3520)

很多人都知道偷税漏税会带来严重后果,却对是否要正确申报海外资产信息心存侥幸。2017年,美国《康州邮报》(Connecticut Post)惊曝著名导演英达涉嫌在美洗钱可能入狱十年的新闻,让不少吃瓜群众惊掉下巴。英达与妻子在2011年4月到2012年3月的11个月之内,先后50次将46.4万美元,以每次低于1万美元的存款额度存入美国的6个银行账户,违反了美国联邦法,涉嫌洗钱和偷税漏税,最高可判十年和罚款50万美元。虽然"英达洗钱门事件"以普通经济案件告终,英达也以冻结部分资金和补交税款合计29万美元(约200万人民币) 的代价,和国税局达成庭外和解,但却给需要申报信息的报税人敲响了警钟,尤其是每年以从大陆汇款、转账或父母亲友赠与的方式,将钱汇到美国买房置业的在美华人,如果收到从国内汇款超过申报门槛(10万美元),一定要记得申报!申报这些表格只是向国税局披露海外资产信息,并不代表要缴税。而一旦被税务局发现没有正确申报信息,报税人将面临巨额罚款甚至牢狱之灾。

美国国税局为确保了解报税人的资产状况而设立的信息申报表格有很多,除了我们网站税务文章中提及的FBAR (海外金融账户申报表)和8938表格(海外金融资产申报表)还包括本文要讲的3520表格 (Annual Return to Report Transactions with Foreign Trusts and Receipt of Certain Foreign Gifts,简称境外信托及赠与申报表) ,以及今后要讲的5471表格(海外股权申报表)。

如果美国报税人遇到以下情况,需要申报3520表格:

  • 收到外国赠予或遗产的美国报税人(申报门槛见下文);

  • 创立或享有国外信托所有权的美国报税人;

  • 向国外信托注入资产的美国报税人;

  • 从国外信托收到分配的美国报税人。

 

这里的美国报税人一般指“美国税务居民”、“美国公司”和“美国合伙企业”,想要了解如何认定美国税务居民,可以参考本网站税务文章中的另外两篇文章:《(上篇)如何区分和认定美国税务居民和非税务居民?》《(下篇)如何区分和认定美国税务居民和非税务居民?》

罚款

  • 未正确申报国外赠与或遗产的报税人,罚款将以受赠金额的5%逐月累积,最高可达受赠金额的25%

  • 未正确申报国外信托相关交易的报税人,将面临一万美元或应申报金额35%的罚款,两者取最高值;

  • 如果因未正确申报而出现税款差额,报税人将被收取未支付税款的20%作为额外罚款。

哪些赠与或遗产需要申报?

一般而言,赠与是指美国报税人在没有提供等值回报的情况下,从其他人(包括个人、公司和合伙企业)处收到的现金、房产或其他资产,并且这些财产不计入报税人的年度总收入。国外赠与则是指赠与人是非美国税务居民的外国人、外国公司或外国合伙企业等。3520表格需要申报的内容一般包括:

  • 直接礼物赠与(现金转账、房产转移以及其他资产转移);

  • 借贷中因无息或低息产生的未支付利息为赠与款(正常借贷不用申报,但要保留借据及支付利息凭证作为非赠与的证明);

  • 被免除的债务;

  • 遗产(包括现金、房产以及其他资产)。

 

需要注意的是,直接代表美国报税人支付给相关机构的学费医疗费不计入赠与,也不用申报。

应对赠予资产缴税的是赠与人而不是受赠人。因为赠与人是非美国税务居民,本来就不需要报美国税,所以赠与的双方都不需要对赠与款缴纳美国税。

哪些国外信托相关交易需要申报?

一般需要申报3520表格的国外信托相关交易分为三类

1、美国报税人对国外信托享有所有权

当美国报税人创建国外信托时,无论是否投入了资产,创建信托的这个行为本身就属于信托相关交易,报税人必须申报对该国外信托享有的所有权。

此外,如果美国报税人在报税年度被视为国外信托中全部或部分资产的所有人,也应申报对该国外信托享有的所有权。

2、美国报税人向国外信托投入(Contribution)或转让资产,或从国外信托收到分配(Distribution)金额(包括贷款)。

3、以下两种美国报税人之一的死亡:(1)美国报税人在报税年度被视为国外信托中全部或部分资产的所有人;(2)美国报税人将国外信托的全部或部分纳入遗产。当美国报税人死亡后,该信托遗产的执行人将代为申报3520表格。

申报门槛

根据赠与人的类型,国外赠与或遗产可分为非美国税务居民外国人赠与外国实体(公司或合伙企业)赠与。当报税人收到非美国税务居民外国人的赠予或遗产超过10万美元,或外国实体赠予超过16,076美元时,必须提交3520表格申报赠与信息。

需要注意的是,从相关联的赠与人处收到的赠与必须累计总值后比照申报门槛。比如说,从同一个家庭的不同成员收到的赠与必须累计;从公司和该公司股东处收到的赠与必须累计。

和国外赠与或遗产不同,国外信托没有申报门槛。只要有任何信托相关交易产生,都必须提交3520表格申报信托信息。

如何提交以及截止日期?

一般而言,3520表格的截止日期、延期日期和所得税税表一致,分别是纳税年度下一年的4月15日和10月15日。但是应提交的地址和所得税税表不一样,3520表格应单独提交到以下地址:Internal Revenue Service Center, P.O. Box 409101, Ogden, UT 84409.

如果纳税人满足以下两个条件之一,则3520表格自动延期两个月至6月15日,同时纳税人需要附上一份可以说明满足条件的声明:

  • 纳税人居住在海外,即不居住在美国和波多黎各,工作地也不在美国和波多黎各;

  • 纳税人在美国和波多黎各以外的军队执勤。

常见的问题和解答

(注:以下问答中第一人称“我”是美国绿卡居民,其他人称都是非美国税务居民。)

Q:国内汇款、转账超过多少金额需要申报?要交税吗?

A:上文中提到,当报税人收到赠予或遗产超过10万美元,或外国实体赠予超过16,076美元时,必须提交3520表格申报。需要注意的是,和国外赠与或遗产不同,国外信托没有申报门槛,只要有任何信托相关交易产生,都必须提交3520表格申报信托信息。税务局只是想了解你的财务动向,而且赠与法是针对赠与人,所以受赠人不用纳税,只需要大胆地申报就行了。

Q:既然不用交税,如果不报会有什么后果?

A:2017年的“英达洗钱门事件”已经为我们敲响了警钟。美国最怕洗钱等犯罪行为,如果你不申报的话,税务局一旦发现,他会怀疑你有洗钱的嫌疑,就算最后查明你是经济案件,你也会因为逾期未申报而接到天价罚单。所以,小心驶得万年船,反正也不要交税,还是老实申报吧。

Q:在过去三年,我妈分几次汇款给我,资助我支付美国买房的首付款,我要怎么申报?

A:3520表格申报的是报税当年度的赠与总值,所以,你只需要看在任意一年内(1月1日至12月31日),你妈给你的汇款总额是否超过10万美元,如果是,则需要申报。

Q:受限于每年5万美元的外汇管制,去年我收到了15万美元汇款,我妈给了我5万,我姑妈给了我5万,我表姐给了我5万,我要怎么申报呢?

A:你需要在3520表格中申报15万美元。上文中提到,税务局要求受赠人申报相关联赠与人的赠与总值,你的妈妈、姑妈、表姐互为相关联人,因此,你要申报的受赠金额是15万美元(5万+5万+5万=15万)。

Q:为了全额买下美国的一处房产,我向我妈借了30万美元,我需要申报吗?

A:上文中提到,正常的借贷不需要申报,但必须保留借据及支付利息凭证作为非赠与的证明。这里还涉及到利息代缴问题,详细的请咨询专业的国际税务会计师。

如果借贷是非正常的,如低利率或免息等情况,则未支付利息就是赠与款。例如:你妈免息给你30万美元,按照当年的银行借贷年利率5%计算,你未支付利息1.5万美元,这1.5万美元就是你的赠与款。

Q:我丈夫每年从中国银行给我汇款20万美元生活费,我需要申报吗?

A:需要申报,金额超过10万美元,都要申报。

Q:我父母将国内一套房产过户到我名下,需要申报吗?

A:海外赠与包括现金、房产以及其他资产,只要房产的价值超过10万美元,都需要申报。

Q:我父母过世,我继承了他们在国内总值50万美元的不动产,我需要申报吗?

A:需要申报,赠与物也包括海外遗产。

Q:我妈直接汇款15万到我就读的美国大学,支付我的学费,我需要申报吗?

A:直接支付给教育机构或医疗机构的金额不属于赠与,不用申报3520表格。

Q:我毕业后想在美国开公司,但是启动资金不足,我妈从国内银行给我汇款,我需要申报吗?

A:如果你用等值的公司股份和你妈交换汇款,那么这笔资金就不属于赠与;如果这笔资金为借款,双方需约定合理的还款日期和还款利率,并保存好借据及支付利息凭证作为非赠与的证明;如果是你妈给你的赠与款,则超过10万美元就必须要申报3520表格。

Q:我婆婆经常送给我1万美元以上的现金,我都存入了美国银行。第二年,我收到了税务局3万多美元的罚款,理由是我没有申报3520表格。可是银行已经代我申报了8300表格,为什么我还要申报3520表格?

A:你仍需要申报3520表格。银行代你申报8300表格,只是告诉税务局你存入银行的每笔现金有超过1万美元。如果你存入银行的现金金额在一年内累计超过10万美元,税务局就会关心你这笔钱的来源,是收入?借贷?还是洗钱?通常,税务局会默认这笔钱是海外礼物赠与,你如果没有提交3520表格,税务局会根据未正确申报3520表格的罚款条例来对你进行处罚。所以,如果你这些钱是亲属赠与,就要填写3520表格。

想进一步深入了解在美华人买房,如何申报境外汇款、转账、亲友赠与?请参考我们网站税务文章中的相关文章《在美华人买房,如何申报境外汇款、转账、亲友赠与?(境外信托及赠与信息申报3520表格)》