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美国绿卡或公民在海外(中国)工作,如何获得美国海外所得收入和住房豁免?

Updated: Aug 23, 2021

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众所周知,美国税法对税务居民实行全球征税,即不管美国税务居民居住地和工作地是否在美国境内,都需要向国税局申报全世界任何地方的收入。同时,为了鼓励税务居民到海外工作,国税局又对满足条件的海外税务居民实行海外所得收入豁免(FEIE,Foreign Earned Income Exclusion)和海外住房豁免/抵扣两项政策。


要符合海外所得收入豁免政策,美国的海外税务居民(以下简称:海外侨民)需要通过以下测试:


第一项,纳税地测试(Tax Home Test)。为了满足此项测试,海外侨民的纳税地必须是美国境外的国家或地区。一般来说,纳税地是海外侨民主要的工作地。


第二项,海外侨民还需要通过以下两个测试中的任意一个:

1、 真实居所(Bona Fide Residence)测试,需要海外侨民在美国境外工作一个不间断的时期这个时期必须包含一个完整的纳税年度(通常是指日历年的1月1日到12月31日)


2、 人身所在(Physical Presence)测试,要进行这项测试,海外侨民必须选定一个连续12个月的测试期,该期间的一部分必须在纳税年度内。 在这个测试期,海外侨民必须在海外至少居住330天。每个纳税年度所选择的12个月测试期可以相互重叠。


如何满足真实居所测试?


美国海外侨民必须是美国公民或者被定义的税务居民(满足绿卡或实质居住测试),这里的税务居民必须是和美国签订有效所得税协定所在国的居民。属于美国税务居民的中国公民一般都符合这项身份测试;


为了满足此项测试,海外侨民还需要提供签证类型、就业协议等证明材料,用来说明个人在海外的居住意图,旅行目的,以及在美国境外逗留时间等。


一旦通过此项测试,海外侨民在美国境外工作期间,到其他国家或地区(包括美国)度假或商务旅行,就算超过35天,只要证明有意返回目前的海外工作地或将前往另一个海外工作地,都不会影响测试结果。


例一 (满足真实居所测试):

从2016年4月1日到2018年10月31日,马克在中国工作并纳税。2018年10月31日,马克离开中国返回美国。由于2017年的整个纳税年,马克都在中国工作居住,所以从2016年4月1日至2018年10月15日,马克都满足真实居所测试,并且这一整个期间都是他的豁免有效期(通常指满足测试的海外实际居住天数)。

例二 (不满足真实居所测试):

马克于2017年2月15日抵达中国,2018年10月31日离开中国返回美国。尽管他在中国的居住时间超过了一年,但这期间并没有包含整个纳税年度(日历年的1月1日到12月31日),因此,马克不满足真实居所测试。


这种情况下,马克可能通过人身所在测试享受到豁免政策(见例3)。


如何满足人身所在测试?


人身所在 (Physical Presence)测试,需要纳税人在连续12个月期间内至少在海外居住330天


例三:

参考例二,尽管马克没有满足真实居所测试,但他可以选择人身所在测试。马克可以选择2017年10月31日至2018年10月30日作为测试期间,共计365天,超过了人身所在测试要求的330天。因此,马克满足了人身所在测试,他2018年的豁免有效期为303天。


例四:

参考例二,如果马克于2018年4月15日去美国参加商务会议,并于2018年5月1日回到中国, 其他与例三相同。这时,马克的豁免有效期应为2017年10月31日至2018年4月14日,以及 2018年5月2日至2018年10月30日,总计348天,超过了人身所在测试要求的330天。因此,马克满足了人身所在测试,他2018年的豁免有效期为286天。



如何在两个测试之间进行选择?


一般来说,真实居所测试比人身所在测试的要求更加严苛,但是在税务上的优惠力度更大,如果同时满足两个测试的要求,可以咨询专业会计师根据具体情况给出最优的税务方案。



如何申请海外所得收入豁免?


海外所得收入(Foreign Earned Income)是税务居民在海外通过工作所获得的收入。每年的海外所得收入豁免额会根据通货膨胀率进行调整。2018年,海外所得收入最高豁免额增加到103,900美元。申请者需在提交Form 1040税表时一起提交填写好的Form 2555表格


海外所得收入豁免不能超过以下较小一项的金额

  • 103,900美元,或

  • 纳税年度海外所得收入减去海外住房豁免/抵扣(将在下文说明)。

如果税务居民选择申请海外住房豁免/抵扣,必须先计算好海外住房豁免/抵扣之后再计算海外所得收入豁免。


例五(计算海外所得收入豁免):

参考例一,马克在2018年的真实居所测试中的豁免有效期为10个月(303天)。因此马克可以获得的最高海外所得收入豁免额103,900美元的303/365,即86,251.23美元。


如何申请海外住房豁免/抵扣?


海外住房豁免适用于雇员工作收入部分,海外住房抵扣适用于自雇生意收入部分。自雇生意收入部分的海外住房抵扣比较复杂,可以寻求专业会计师的帮助。以下给出两者通用的计算公式予以参考。


海外侨民的有效住房金额是当年的有效住房费用减去基数住房金额:

有效住房金额=有效住房费用-基数住房金额


有效住房费用

住房费用是指海外侨民在海外为自己以及家人所支付的各项合理住房费用的总和,包括租金、水电费、维修费、房地产税和保险费等。


只有海外侨民豁免有效期内的住房费用才计入有效住房费用。


有效住房费用最高限额

如果当年住房费用超过当年有效住房费用最高限额,则适用当年有效住房费用最高限额:

当年有效住房费用最高限额=30%*海外所得收入最高豁免额*当年豁免有效期/365天


比如,2018年的有效住房费用最高限额是每天85.40美元(每年31,170美元)。


对于海外高成本生活地区,国税局允许有特殊限额。

如下图所示,罗列出了2018年中国几个高成本生活地区的住房费用最高限额:

基数住房金额

基数住房金额为当年海外所得收入最高豁免额的16%(按日计算)乘以当年豁免有效期的天数。

基数住房金额=16%*海外所得收入最高豁免额*当年豁免有效期/365天


申请豁免会带来哪些影响?

一旦海外侨民申请以上两项豁免,则被豁免的收入或支出将不再适用其他的豁免/抵扣政策;

如果海外侨民申请以上两项豁免,则必须使用豁免前总收入的税率来计算未豁免部分的收入所得税。



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