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在本专栏“弃籍”系列文章的第一篇：《弃籍税务筹划：放弃美国公民或绿卡身份，如何避免被薅羊毛？》，我们详解了什么是税务上的弃籍，并介绍了几种常见的税务筹划策略。这篇文章，我们主要从实务的角度介绍“弃籍税”的计算方法。
如何计算“弃籍税”？
为了打击以避税为目的的弃籍行为，2008年，美国国会在“HEART Act 2008”法案中，通过Sec. 877A建立了“按市价计价”(Mark-to-Market Tax)的“弃籍税”计税制度：
若弃籍者被认定为“涵盖弃籍者”，那么，弃籍者的全球资产，会被视为在弃籍日前一天，按其公允市场价(Fair Market Value, 简称FMV)打包出售。每项资产的虚拟增值或亏损部分(Built-in Gain/Loss，通过“公允市场价”减去“成本基数”获得)，将和“真实出售”一样，根据每个资产的属性和收入的类别，分别申报在1040个人所得税表中，完成收入的申报并计算税款：
属于资本出售产生的资本利得(Capital Gain)，申报为长期或短期资本利得；
属于普通收入(Ordinary Income)，例如出售商业用房(如出租房等)所得的利润中，属于重新计税的已折旧部分(Depreciation Recapture)，按普通收入申报并缴纳收入税；
属于其他实体(如信托、公司等)产生的收入分配(Distribution)或者K-1，按照相应的收入类别进行申报。
需要注意的是，上述所提到的“虚拟增值或亏损”(Built-in Gain/Loss)，并不是真实产生的，只是被“视为出售”。弃籍以后，在弃籍者“真实出售”资产时，需以非税务居民身份，申报1040NR表，向美国税务局申报美国境内的资产收入并缴纳税款。
在计算“弃籍税”时，一般有以下几个步骤：
资产属性分类；
计算虚拟增值或亏损(Built-in Gain/Loss)；
分配弃籍免税额；
收入分类；
税表申报。
一、资产属性分类；计算虚拟增值或亏损(Built-in Gain/Loss)
在“视为出售”时，将对“涵盖弃籍者”的全球资产进行分类，并对每份资产计算虚拟增值或亏损(本系列文章《如何通过税务筹划降低“弃籍税”？》所列三种“例外资产”除外)。
资产的出售价必须以弃籍日前一天的公允市场价(FMV)为准。
例1：Mandy打算在2019年放弃美国国籍。弃籍前一天，她的全球总资产价值为450万美元(>200万美元)，被认定为“涵盖弃籍者”，她的全球资产被“视为出售”。如下图所示，罗列了Mandy每份资产的成本基数以及弃籍前一天的公允市场价。
由计算可知：Mandy弃籍时，虚拟增值总额为100万美元。
二、分配弃籍免税额
弃籍有一定的免税额，如2019年的弃籍免税额为72.5万美元。
弃籍免税额须按每份资产的净收益比例分配到每份资产上，若“视为出售”的净收益总额低于弃籍免税额，那么，“涵盖弃籍者”无须缴纳弃籍税，但仍需申报在8854表格中使用弃籍免税额。
例2：同例1。
由计算可得：Mandy名下资产A(商业用房)的虚拟增值为5万美元，占虚拟增值总额的5%，按照弃籍免税额的分配方法，资产A可以分配到的免税额为$36,250(=$725,000*5%），减去该免税额，资产A的应计虚拟增值为$13,750(=$50,000-$36,250)。其他资产，依此类推。
三、收入分类
上文提到，“涵盖弃籍者”的全球资产“视为出售”后，每项资产产生的虚拟增值或亏损，将和“真实出售”一样，根据每个资产的属性和收入的类别，分别申报在1040个人所得税表中，完成收入的申报并计算税款。
在本专栏的以下文章：《美国房地产投资，“1031交换”在报税过程中的实际应用(附案例分析)》，我们提到，因出售商业用房(如出租房等)所得的利润中，属于重新计税的已折旧部分(Depreciation Recapture)，要在出售当年以普通税率计税。
例3：在例1、例2的基础上。
假设2019年，Mandy的资本利得税率为20%，普通收入税率为37%。Mandy名下资产A(商业用房)，在弃籍时，被“视为出售”后应计的虚拟增值为$13,750，其中，属于“重新计税的已折旧部分”应归为普通收入，以普通税率纳税(37%)。而剩下属于资本利得的部分则归为资本利得收入，以资本利得税率纳税(20%)。
四、税表申报
在弃籍时，针对“视为出售”部分，“涵盖弃籍者”需完成两项申报：
信息申报：需将“视为出售”中，每份资产的成本基数、“视为出售”价、虚拟增值或亏损等信息申报在8854弃籍申报表中，完成弃籍的信息申报；
收入申报：“视为出售”的虚拟增值或亏损，需根据资产的属性和收入的类别，申报在1040个人所得税表中，完成收入申报并计算税款。
延期缴纳“弃籍税”
如果不想一次性缴清一大笔的“弃籍税”，“涵盖弃籍者”可以在8854表的第二部分，选择“延迟缴税”。“弃籍税”的延期是以每份资产为单位，因此，税款最晚只能延期到每份资产“真实出售”的报税年度。
需要特别注意的是：该选择是不可撤销的，并且，在延迟期间，会产生相应的利息。
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