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如何计算“弃籍税”?

Updated: Aug 23, 2021

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在本专栏“弃籍”系列文章的第一篇:弃籍税务筹划:放弃美国公民或绿卡身份,如何避免被薅羊毛?》,我们详解了什么是税务上的弃籍,并介绍了几种常见的税务筹划策略。这篇文章,我们主要从实务的角度介绍“弃籍税”的计算方法。


如何计算“弃籍税”?


为了打击以避税为目的的弃籍行为,2008年,美国国会在“HEART Act 2008”法案中,通过Sec. 877A建立了“按市价计价”(Mark-to-Market Tax)的“弃籍税”计税制度:


若弃籍者被认定为“涵盖弃籍者”,那么,弃籍者的全球资产,会被视为在弃籍日前一天,按其公允市场价(Fair Market Value, 简称FMV)打包出售。每项资产的虚拟增值或亏损部分(Built-in Gain/Loss,通过“公允市场价”减去“成本基数”获得),将和“真实出售”一样,根据每个资产的属性和收入的类别,分别申报在1040个人所得税表中,完成收入的申报并计算税款:

  • 属于资本出售产生的资本利得(Capital Gain),申报为长期或短期资本利得;

  • 属于普通收入(Ordinary Income),例如出售商业用房(如出租房等)所得的利润中,属于重新计税的已折旧部分(Depreciation Recapture),按普通收入申报并缴纳收入税;

  • 属于其他实体(如信托、公司等)产生的收入分配(Distribution)或者K-1,按照相应的收入类别进行申报。

需要注意的是,上述所提到的“虚拟增值或亏损”(Built-in Gain/Loss),并不是真实产生的,只是被“视为出售”。弃籍以后,在弃籍者“真实出售”资产时,需以非税务居民身份,申报1040NR表,向美国税务局申报美国境内的资产收入并缴纳税款。

计算“弃籍税”时,一般有以下几个步骤

  1. 资产属性分类

  2. 计算虚拟增值或亏损(Built-in Gain/Loss);

  3. 分配弃籍免税额;

  4. 收入分类

  5. 税表申报。


一、资产属性分类;计算虚拟增值或亏损(Built-in Gain/Loss)

在“视为出售”时,将对“涵盖弃籍者”的全球资产进行分类,并对每份资产计算虚拟增值或亏损(本系列文章《如何通过税务筹划降低“弃籍税”?》所列三种“例外资产”除外)。


资产的出售价必须以弃籍日前一天的公允市场价(FMV)为准。


例1:Mandy打算在2019年放弃美国国籍。弃籍前一天,她的全球总资产价值为450万美元(>200万美元),被认定为“涵盖弃籍者”,她的全球资产被“视为出售”。如下图所示,罗列了Mandy每份资产的成本基数以及弃籍前一天的公允市场价。


由计算可知:Mandy弃籍时,虚拟增值总额为100万美元。


二、分配弃籍免税额


弃籍有一定的免税额,如2019年的弃籍免税额为72.5万美元

弃籍免税额须按每份资产的净收益比例分配到每份资产上,若“视为出售”的净收益总额低于弃籍免税额,那么,“涵盖弃籍者”无须缴纳弃籍税,但仍需申报在8854表格中使用弃籍免税额。


例2同例1。

由计算可得:Mandy名下资产A(商业用房)的虚拟增值为5万美元,占虚拟增值总额的5%,按照弃籍免税额的分配方法,资产A可以分配到的免税额为$36,250(=$725,000*5%),减去该免税额,资产A的应计虚拟增值为$13,750(=$50,000-$36,250)。其他资产,依此类推。


三、收入分类


上文提到,“涵盖弃籍者”的全球资产“视为出售”后,每项资产产生的虚拟增值或亏损,将和“真实出售”一样,根据每个资产的属性和收入的类别,分别申报在1040个人所得税表中,完成收入的申报并计算税款。


在本专栏的以下文章:《美国房地产投资,“1031交换”在报税过程中的实际应用(附案例分析)》,我们提到,因出售商业用房(如出租房等)所得的利润中,属于重新计税的已折旧部分(Depreciation Recapture),要在出售当年以普通税率计税。


例3在例1、例2的基础上。

假设2019年,Mandy的资本利得税率为20%,普通收入税率为37%。Mandy名下资产A(商业用房),在弃籍时,被“视为出售”后应计的虚拟增值为$13,750,其中,属于“重新计税的已折旧部分”应归为普通收入,以普通税率纳税(37%)。而剩下属于资本利得的部分则归为资本利得收入,以资本利得税率纳税(20%)。


四、税表申报


在弃籍时,针对“视为出售”部分,“涵盖弃籍者”需完成两项申报

  • 信息申报:需将“视为出售”中,每份资产的成本基数、“视为出售”价、虚拟增值或亏损等信息申报在8854弃籍申报表中,完成弃籍的信息申报;

  • 收入申报:“视为出售”的虚拟增值或亏损,需根据资产的属性和收入的类别,申报在1040个人所得税表中,完成收入申报并计算税款。


延期缴纳“弃籍税”

如果不想一次性缴清一大笔的“弃籍税”,“涵盖弃籍者”可以在8854表的第二部分,选择“延迟缴税”。“弃籍税”的延期是以每份资产为单位,因此,税款最晚只能延期到每份资产“真实出售”的报税年度。


需要特别注意的是:该选择是不可撤销的,并且,在延迟期间,会产生相应的利息


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