版权声明：本文系原创，版权归属©CPA Worldwide Tax Service PC(中文名：美国环球国际会计师事务所，WeChat ID：CPAWorldwide)。未经允许不得转载、复制或以任何方式使用本文全部或部分，侵权必究。
在本专栏的上篇文章:
我们已经详细介绍了：
如何进行“身份判定”；
现行税率；以及，
所涉及的税务因素。
本文，我们将继续阐述以下内容：
“隔代转让税”(Generation-skipping transfer tax)；
如何申报美国“赠与税”和“遗产税”。
在本专栏的以下文章：
我们将聚焦“如何进行早期税务筹划，最大限度地减少美国‘遗产税’和‘赠与税’，将更多财富传承给下一代”。
一、“隔代转让税”(Generation-skipping transfer tax)
与“个人所得税”等税种不同，美国“赠与税”和“遗产税”是由捐赠人缴税，而非受赠人。
那么，有的人就会问：
“既然我的财富是要世代传承，传给子女的税率又高达40%。那么，我为什么不直接将财富跨代传承给我的孙子辈呢？财富传承和合理避税两不误，岂不美哉！”
在税法上，由跳代转让资产而产生的附加赠与税或遗产税应运而生，称为“隔代转让税”(Generation-skipping transfer tax，简称GST)。
“隔代转让税”是基于每一笔“赠与税”或“遗产税”之上的附加税，并非单独存在，需在美国“赠与税”或“遗产税”申报表中申报并缴税。
受赠人的“税务隔代”认定
与日常生活所述的“隔代子孙”不同：
若捐赠人在捐赠给直系孙子(女)或其配偶时，孙子(女)的父母，即捐赠人的直系子女及配偶已经去世，那么，出于“税务隔代”目的，受赠的孙子(女)并不为“隔代子孙”，而被认为是直系下一代，因此，不适用“隔代转让”。
若礼物是赠与给非直系后代，那么，需要根据税法中的“年龄差认定法“来认定是否为“隔代”。一般来说，比捐赠人小12.5-37.5岁的受赠人，将被视为捐赠人的下一代。此后，每隔25年，将被视为新的一代受赠人。
“隔代转让”的分类
一般来说，“隔代转让”分为“直接转让”和“间接转让”两种：
“直接转让”：顾名思义，就是将任意资产直接转让给隔代子孙。
“间接转让”(Section 2632(c)）：将任意资产转入信托，并指定隔代子孙作为信托受益人。
资产在进行“间接转让”过程中可能存在以下税务问题：
在转让时，需缴纳“赠与税”；
日后信托分红(Distribution)，或信托终止时，可能需要缴纳“隔代转让税”。
对“隔代转让”来说，“信托”不仅指日常所述的“信托”，还包括除了遗产之外，任何其他与“信托”具有同等效力的财富安排。例如：
终身财产的临时持有人(Life Estate with Remainder)；
保险合同；
年金合同；等。
例1：
捐赠人Susan，在2019年将自己名下的房产作为礼物转让给女儿使用。
同时注明：
该房产对女儿来说是“可终止权益”(Terminable Interest)。在女儿去世后，该房产将转让给女儿的孩子们，即外孙、外孙女。
由分析可知：
尽管没有明确指出此次赠与属于“信托计划”，但是女儿在此次赠与中承担了财产的“临时持有人”的角色。因此，此次赠与将被认定为“隔代信托赠与”，属于“隔代转让”中的“间接转让”。
二、如何申报美国“赠与税”和“遗产税”
自20世纪初期，美国联邦税法就开始对每一笔礼物赠与以及遗产转让征税：
“赠与税”须通过709表格申报；
“遗产税”则通过706表格或706-NA表格申报。
在税法管辖权上：
由联邦制定税法，州法院无权处理联邦税务问题；
州法律界定财产的权益，税法对权益征税；
当不同州之间因同一财产的权益产生分歧时，由各州协商解决；
联邦税在一个司法管辖区的决定，可能不适用于不同司法管辖区的同一问题。
“赠与税”的申报
1、什么是“礼物赠与”？
在本专栏的以下文章：
我们已经对“礼物赠与”做了介绍：
一般而言，“赠与”是指美国报税人在没有提供等值回报的情况下，从其他人(包括个人、公司和合伙企业)处收到的现金、房产或其他资产，并且这些财产不计入报税人的年度总收入。
“赠与”一般包括：
直接礼物赠与(现金转账、房产以及其他资产权益转移)；
借贷中因无息或低息产生的未支付利息为赠与款(正常借贷不用申报，但要保留借据及支付利息凭证作为非赠与的证明)；
被免除的债务；等。
需要注意的是：
直接代表美国报税人支付给相关机构的学费或医疗费不计入赠与，也不用申报。
2、表格709-美国赠与(和隔代转让)纳税申报表
美国“赠与税”的申报，是和“个人所得税”税表分开的。
赠与税表必须在赠与发生后，次年的1月1日至4月15日期间提交。
只有当赠与超过“年度免税额”时，才需申报709表格。
关于“年度免税额”的更多介绍，请参考本专栏的以下文章：
由于礼物赠与中可能涉及“隔代转让”问题。
因此，税务局要求捐赠人在申报709表格时，必须标明每项“赠与”的性质。
即明确每项“赠与”归属于以下哪一类“应申报赠与”：
仅满足“赠与税”规则；
“隔代转让”中的“直接转让” (Direct Skips)：同时满足“赠与税”与“隔代转让税”；
“隔代转让”中的“间接转让”(Indirect Skips)：捐赠当年满足“赠与税”，并可能在未来产生“隔代转让税”。
例2：
参考例1。
Susan在2019年的赠与行为属于“隔代转让”中的“间接转让”，隔代子孙并未直接参与到赠与中，仅是女儿持有房产的使用权及相关利益。
但是，在女儿过世后，该房产最终“间接转让”给了隔代子孙。
因此，此次赠与除了须遵循“赠与税”规则外，还可能产生“隔代转让税”。
综上所述：
在2019年申报时，须注明此次转让为上述“第三类‘应申报赠与’”，即：“隔代转让”中的“间接转让”。
“遗产税”的申报
“遗产税”通过706表格或706-NA表格申报。
和“赠与税”一样，“遗产税”的申报也是和“个人所得税”税表分开的。
与“赠与税”申报不同的是，遗产申报必须在捐赠人去世后的9个月内提交。
如果无法在9个月内按期提交，则可以通过提交4768表格申请延期，获得额外6个月的准备时间。
但是，“遗产税”的缴纳，无法延期。
如果没有及时缴税，仍将面临巨额罚款和利息。
免责声明：本内容所包含的信息以及所表达的观点仅供参考，不应解释为投资、财务、税收或法律建议。
© 2019 CPA Worldwide Tax Service PC. All Rights Reserved.
如果您有更多问题，请联系：
陈谢平注册会计师、税务师/Xieping (Oliver) Chen CPA、EA
(深耕中美等国际税务16年，擅长跨国、跨州税。)
邮箱：olivercpaea@gmail.com；
微信号：CPAWorldwide；
美国电话：+1 (602)515-6588；
中文网址：www.cpaworldwidetax.net;
英文网址：www.cpaworldwidetax.com;
微信公众号：搜索“美国环球国际会计师事务所”；
办公地址：
2045 N. Dobson Rd Ste#1, Chandler, AZ 85224
