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很多人都知道偷税漏税会带来严重后果,却对是否要正确申报海外资产信息心存侥幸。
2017年,美国《康州邮报》(Connecticut Post)惊曝著名导演英达涉嫌在美洗钱可能入狱十年的新闻,让不少吃瓜群众惊掉下巴。英达与妻子在2011年4月到2012年3月的11个月之内,先后50次将46.4万美元,以每次低于1万美元的存款额度存入美国的6个银行账户,违反了美国联邦法,涉嫌洗钱和偷税漏税,最高可判十年和罚款50万美元。
虽然"英达洗钱门事件"以普通经济案件告终,英达也以冻结部分资金和补交税款合计29万美元(约200万人民币) 的代价,和国税局达成庭外和解,但却给需要申报信息的报税人敲响了警钟,尤其是每年以从大陆汇款、转账或父母亲友赠与的方式,将钱汇到美国买房置业的在美华人,如果收到从国内汇款超过申报门槛(10万美元),一定要记得申报!
申报这些表格只是向国税局披露海外资产信息,并不代表要缴税。而一旦被税务局发现没有正确申报信息,报税人将面临巨额罚款甚至牢狱之灾。
美国国税局为确保了解报税人的资产状况而设立的信息申报表格有很多,除了前几篇文章提及的FBAR (海外金融账户申报表)和8938表格(海外金融资产申报表)(延伸阅读:《如何申报海外金融账户和金融资产信息?(FBAR vs Form 8938)》),还包括本文要讲的3520表格 (Annual Return to Report Transactions with Foreign Trusts and Receipt of Certain Foreign Gifts,简称境外信托及赠与申报表) ,以及5471表格(海外股权申报表)(延伸阅读:《在美华人注意啦!海外持股10%及以上必须申报5471表格》)。
如果美国报税人遇到以下情况,需要申报3520表格:
收到外国赠予或遗产的美国报税人(申报门槛见下文);
创立或享有国外信托所有权的美国报税人;
向国外信托注入资产的美国报税人;
从国外信托收到分配的美国报税人。
这里的美国报税人一般指“美国税务居民”、“美国公司”和“美国合伙企业”,想要了解如何认定美国税务居民,可以参考本专栏中的以下文章:
罚款
未正确申报国外赠与或遗产的报税人,罚款将以受赠金额的5%逐月累积,最高可达受赠金额的25%;
未正确申报国外信托相关交易的报税人,将面临一万美元或应申报金额35%的罚款,两者取最高值;
如果因未正确申报而出现税款差额,报税人将被收取未支付税款的20%作为额外罚款。
哪些赠与或遗产需要申报?
一般而言,赠与是指美国报税人在没有提供等值回报的情况下,从其他人(包括个人、公司和合伙企业)处收到的现金、房产或其他资产,并且这些财产不计入报税人的年度总收入。国外赠与则是指赠与人是非美国税务居民的外国人、外国公司或外国合伙企业等。3520表格需要申报的内容一般包括:
直接礼物赠与(现金转账、房产转移以及其他资产转移);
借贷中因无息或低息产生的未支付利息为赠与款(正常借贷不用申报,但要保留借据及支付利息凭证作为非赠与的证明);
被免除的债务;
遗产(包括现金、房产以及其他资产)。
需要注意的是,直接代表美国报税人支付给相关机构的学费或医疗费不计入赠与,也不用申报。
应对赠予资产缴税的是赠与人而不是受赠人。因为赠与人是非美国税务居民,本来就不需要报美国税,所以赠与的双方都不需要对赠与款缴纳美国税。
例一:Nancy是一名美国报税人,她的爷爷奶奶都是非美国居民外国人。2018年,Nancy从奶奶那里收到了5万美元,从爷爷那里收到了6万美元。这两笔收款不是Nancy借的,也没有对此提供任何等值的回报。因此,Nancy在2018年收到的赠与总值为11万美元。
例二:参考例一,如果奶奶的5万美元不直接赠与Nancy,而是代表Nancy直接向她的教育机构(例如大学)支付学费,那么这5万美元不计入Nancy的受赠总值。因此,Nancy在2018年收到的国外赠与仅包括爷爷的6万美元。
例三:参考例一,如果5万美元是Nancy向奶奶借的,则需要向国税局提供书面证明(如注明还款条约和利率的借据)说明这笔收款不是赠与。在这种情况下,5万美元的借款不计入受赠总值,Nancy在2018年收到的国外赠与也仅包括爷爷的6万美元。
哪些国外信托相关交易需要申报?
一般需要申报3520表格的国外信托相关交易分为三类:
1、美国报税人对国外信托享有所有权
当美国报税人创建国外信托时,无论是否投入了资产,创建信托的这个行为本身就属于信托相关交易,报税人必须申报对该国外信托享有的所有权。
此外,如果美国报税人在报税年度被视为国外信托中全部或部分资产的所有人,也应申报对该国外信托享有的所有权。
2、美国报税人向国外信托投入(Contribution)或转让资产,或从国外信托收到分配(Distribution)金额(包括贷款)。
3、以下两种美国报税人之一的死亡:(1)美国报税人在报税年度被视为国外信托中全部或部分资产的所有人;(2)美国报税人将国外信托的全部或部分纳入遗产。当美国报税人死亡后,该信托遗产的执行人将代为申报3520表格。
信托分配(Distribution)包括哪些?
来自国外信托的分配除了直接和间接分配,还包括推定性分配(Constructive Distribution)。例如,如果美国报税人通过国外信托或由国外信托担保支付信用卡,那么支付的金额将被视为报税人的国外信托分配。同样,如果报税人用国外信托的银行账户开出支票,则该笔金额也将被视为分配。此外,如果报税人与国外信托产生交易并从中获得收益,那么收益部分也将被视为分配。
例四:
如果美国报税人向国外信托出售市值为一万美元的股票,但是信托为此支付了两万美元,那么超出的一万美元将被视为报税人收到的来自该国外信托的分配。
申报门槛
根据赠与人的类型,国外赠与或遗产可分为非美国税务居民外国人赠与和外国实体(公司或合伙企业)赠与。当报税人收到非美国税务居民外国人的赠予或遗产超过10万美元,或外国实体赠予超过16,076美元时,必须提交3520表格申报赠与信息。
需要注意的是,从相关联的赠与人处收到的赠与必须累计总值后比照申报门槛。比如说,从同一个家庭的不同成员收到的赠与必须累计;从公司和该公司股东处收到的赠与必须累计。
例五:在例一的情况下,爷爷和奶奶两人互为关联人,因此Nancy在2018年收到的赠与应是爷爷和奶奶赠与的累计总值,即11万美元。因为11万美元超过申报门槛,所以Nancy需要提交3520表格申报这两笔国外赠与。
例六:参考例二、例三,Nancy在2018年的国外赠予仅包括爷爷的6万美元,低于申报门槛,则不需要申报。
需要注意的是,和国外赠与或遗产不同,国外信托没有申报门槛。只要有任何信托相关交易产生,都必须提交3520表格申报信托信息。
如何提交以及截止日期?
一般而言,3520表格的截止日期、延期日期和所得税税表一致,分别是纳税年度下一年的4月15日和10月15日。但是应提交的地址和所得税税表不一样,3520表格应单独提交到以下地址:Internal Revenue Service Center, P.O. Box 409101, Ogden, UT 84409.
如果纳税人满足以下两个条件之一,则3520表格自动延期两个月至6月15日,同时纳税人需要附上一份可以说明满足条件的声明:
纳税人居住在海外,即不居住在美国和波多黎各,工作地也不在美国和波多黎各;
纳税人在美国和波多黎各以外的军队执勤。
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