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如何通过“第一年选择”和“联合报税”成为美国税务居民?

Updated: Aug 23, 2021

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作为《如何区分和认定美国税务居民和非税务居民?》系列文章的下篇,我们已经在上一篇文章中详解了:如何通过“绿卡”和“实际居住测试”判定是否为美国税务居民?

如何通过“绿卡”和“实际居住测试”判定是否为美国税务居民?


这一篇,我们主要介绍如何通过“第一年选择”和“居民+非居民配偶选择联合报税”两种方式成为美国税务居民,并说明“如何避免被视为税务居民?”


第一年选择(First-Year Choice Election)

如果个人当年是非税务居民,但是在明年将满足“实际居住测试”并被视为税务居民,那么个人可以采用“第一年选择”,提前一年(当年)被视为税务居民。但是,这个选择必须具备两个前提:

  • 个人在当年和往年都未通过“绿卡测试”和“实际居住测试”;

  • 个人往年没有采用“第一年选择”被视为税务居民。

除了明年要满足“实际居住测试”之外,“第一年选择”还有两个额外的天数要求:

  • 个人当年在美国至少连续居住31天;

  • 在当年满足条件(1)的第一个31天的第一天起到当年的最后一天的期间内,个人必须有75%的时间居住在美国。


例二: 参考例一中张先生的情况,假设他在2015年没有去过美国。根据计算,他在2017年无法满足“实际居住测试”(120+120*1/3=160<183)。张先生2017年的详细出入境信息显示如下:


例一中,我们已知张先生在2018年满足“实际居住测试”。上述计算又显示,他还满足2017年采用“第一年选择”的两个额外天数要求。因此,张先生可以选择在2017年采用“第一年选择”被视为税务居民。


另外,需要注意的是,在计算“第一年选择”的天数要求时,上文提到的“实际居住测试”的所有特殊情况、签证类型也都适用。


居民+非居民配偶选择联合报税

一般而言,只有夫妻双方在整个纳税年度均为公民或税务居民(满足绿卡或实质居住测试),才能选择夫妻联合报税(MFJ)。但是“居民+非居民配偶选择联合报税”为非税务居民提供了可选择性。当配偶一方在纳税年度结束时是税务居民,这对夫妻可以在当年选择联合报税,并在当年整个纳税年度均被视为税务居民。


选择联合报税的好处?

由于联合报税(MFJ)的税率较低,这个选择在大多数情况下是有利的。同时,联合报税双方都被视为全年税务居民又带来以下利好:

  • 成为税务居民可以用境外税收抵免(Foreign Tax Credit, FTC)来抵扣由于夫妻联合报税产生的境外所得税,具体可详见本专栏中的另一篇文章—《美国居民如何获得境外税收抵免?》

  • 只有全年度税务居民才可以享受标准抵扣(Standard Deduction);

  • 只有全年度税务居民才能享受劳动收入优惠(Earned Income Credit)、教育优惠(Education Credit)等利好。

选择夫妻联合报税,高净值非居民配偶要综合考虑海外收入、金融资产、控股公司、海外礼物赠与、所在国税率等情况。这项选择比较复杂,建议向专业会计师咨询,获得最佳税务方案。


双重身份外国人如何报税(Dual-Status Alien)?


双重身份,一般指在报税当年,个人身份从非税务居民变成税务居民,或反之。那个人将在当年纳税年度拥有两个不同的身份:非税务居民和税务居民。这种情况通常发生在个人抵达或离开美国的那一年。具体关于新移民、弃籍者等“双重税务”身份人士如何报税,请参考本专栏的以下文章:

新移民、弃籍者等“双重税务”身份人士如何报税?


那么,在税务上,个人当年作为非税务居民的期间,将按照非税务居民的要求纳税,即只需要缴纳美国境内收入的所得税;而个人当年作为税务居民的期间,将按照税务居民的要求纳税,即进行全球征税(Publication 519, U.S. Tax Guide for Aliens)。个人所有的收入和开销都应该按照不同的期间来分配。在这种情况下,弄清楚身份转换的日期对报税来说至关重要。


如何认定税务居民开始时间?


1. 前一年成为税务居民

如果个人在上一个日历年的任何时间成为税务居民,并且个人当年也满足任何一项“绿卡测试”或“实际居住测试”时,从当年度的第一天起,个人就被视为税务居民。


例三:

参考例二的情况,张先生选择在2017年被视为税务居民,并且他在2018年满足“实际居住测试”。因此,张先生2018年全年被视为税务居民。


2.同时满足两项税务居民测试

如果个人当年同时满足“绿卡测试”和“实际居住测试”,那么,税务居民身份开始的时间是以以下两个中更早的时间为准:

  • 通过“实际居住测试”的测试天数的第一天,或者

  • 作为绿卡持有人在美国居住的第一天。


3.只满足了“绿卡测试”

如果个人在当年是绿卡持有人,但没有满足“实际居住测试”,那么,作为绿卡持有人出现在美国的第一天就是税务居民身份的开始时间。


4.只满足了“实际居住测试”

如果个人当年满足了“实际居住测试”,但没有获得绿卡,那么,满足“实际居住测试”的测试天数的第一天就是税务居民身份的开始时间。


如何计算特殊人员、签证类型税务居民的开始时间?

由于上文提到的特殊人员、签证类型(详见上文“不计入‘实际居住测试’的测试天数的情况”)在美国的居住时间不被计入“实际居住测试”的测试天数,那么,他们身份转换之后,税务居民身份的开始时间通常会晚于实际抵达美国的时间。


例四:

从2016年8月1日开始,David是一名F-1签证的美国留学生。在2017年2月1日,他与美国公民结婚,之后递交表格申请合法永久居民身份(绿卡持有人)。在2018年4月1日,USCIS正式批准了他的申请并发放了绿卡。


无论是通过“绿卡测试”还是“实际居住测试”,David的税务居民身份都是从2018年4月1日开始。对于“绿卡测试”,他在2018年4月1日正式获得绿卡;对于“实际居住测试”,他只能从他改变身份后的日期开始计算,也就是2018年4月1日。David通过“实际居住测试”的计算过程如下:


如何计算“第一年选择”被视为税务居民的开始时间?

如果个人在当年采用了“第一年选择”被视为税务居民,那么个人的税务居民身份将从满足这项选择的第一个31天的第一天算起(详见上文“第一年选择(First-Year Choice Election)”)。


参考例二,张先生在2017年采用了“第一年选择”被视为税务居民,那么,张先生税务居民的身份从2017年8月1日开始(满足要求的第一个31天的第一天)。



如何避免被视为税务居民?


文章开头提到,美国不但对税务居民实行全球收入征税,而且要求其披露海外金融资产、银行账户、控股公司股份等信息;对非税务居民则仅对其在美国境内的收入征税,部分非税务居民所在国还可以享受国际税收协定(Tax treaties)的部分利好。因此,如何合理合规地避免被视为税务居民就成为大部分高净值人士关心的话题。


毋庸置疑,如果是通过“绿卡测试”而成为税务居民,那么,除非个人主动放弃绿卡身份或者申请豁免,否则无法改变税务身份。对于通过“实际居住测试”的纳税人,如果想要避免被视为税务居民,则可以通过有效地控制测试天数来实现。即只要不满足“实际居住测试”两个要求中的任何一个,就可以避免被视为税务居民。


参考例一,对于张先生来说,频繁的商务旅行让他无法做到2018年在美国居住天数不超过31天。而从2016年到2017年,他已经积累了60天的可用居住天数。那么,为了避免被视为税务居民,张先生应把他2018年在美居住的天数控制在123天以下。



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