持有“被动外国投资公司”股份的美国人，必须申报8621表格

Updated: Mar 1

为了财富安全或传承，很多人通过信托或合伙企业，直接或间接持有“被动外国投资公司(Passive Foreign Investment Company, PFIC)”的股份。殊不知，该行为可能要申报8621表格。

在本专栏的以下文章：

我们已经深度解析了外国实质性公司(C Corp)的一般纳税规则，并针对美国股东，详细介绍了以下两种特殊税收规定：

一般来说，如果外国公司符合以下“收入测试”或“资产测试”的任何一种，则为PFIC：

收入测试(Income Test)：外国公司在纳税年度内超过75％的总收入为被动收入(Passive Income)。“被动收入”一般指股息收入、利息收入、特许权使用费、租金和年金等收入。或，
资产测试(Asset Test)：外国公司在纳税年度内持有的平均资产中至少有50％是产生被动收入的资产。

那么，对于像苹果、Google、微软这样的跨国公司，有着像“俄罗斯套娃”一样复杂的公司架构，该如何判定其外国公司是否为PFIC呢？

在判定对另一家公司持股至少25%的外国公司是否为PFIC时，需将另一家公司的资产和收入，按比例，假定分配回外国公司，再采用上述的“收入测试”或“资产测试”标准进行判定。

例1：

如下图所示：假设公司A是某跨国公司的外国附属公司，持有B公司30%的股份，B公司有80%的资产是可以产生被动收入的资产，那么外国公司A将被视为持有B公司24%(=30%*80%)的被动资产。

如果美国报税人，直接或间接持有“被动外国投资公司(PFIC)”的股份，并且满足以下任一条件，则必须申报8621表格：

收到PFIC的利益分配(Distribution)；
确认处置PFIC股票的收益；
通过勾选，选择PFIC作为“合格选择基金(Qualifying Electing Fund, QEF)”，或选择PFIC的股票“按市值计价(Mark-to-Market)”；
需要通过填写8621表格Part II Election，对申报形式进行勾选；
根据Sec.1298(f)的规定，必须提交年度报告。

8621表格的申报信息，不仅包括“直接持股”，还包括“间接持股”。

从美国税务角度来看，美国商业实体主要分为“实质性公司”(Individual Entity)和“税收透明体”(Pass through Entity)。

(备注：关于“税收透明体”和“实质性公司”的详细定义、如何区分和转换，请参阅本专栏的以下文章：《移民美国前税务筹划|高净值人士移民前，如何通过勾选规则合理避税？》)

下文，我们主要针对上述两类商业实体进行阐述。

必须申报8621表格的“间接持股”，通常包括以下几种情况：

(一)针对“税收透明体”(Pass-through Entity)

例如：合伙企业、S类公司、遗产或全权信托等。

当其直接或间接持有PFIC时，其权益将穿透到股东或合伙人名下，按比例相应持有。

(二)针对“实质性公司”(Individual Entity)

(2.1)当一家非PFIC的外国“实质性公司”，例如：C类公司，持有一家PFIC公司的股份。此时，如果美国报税人对非PFIC公司持股50%及以上，则该美国报税人，将被视为PFIC公司的“间接股东”。

例2：

美国报税人Linda，控股非PFIC的外国公司A。A公司又持有一家PFIC公司B的股份。此时，Linda将被视为PFIC公司B的“间接股东”。

(2.2)与上述“情况(2.1)”不同，如果两家外国公司都是PFIC，则该美国报税人，无论持股多少，都将被视为间接持有的PFIC公司的“间接股东”。

例3：

参考例2。假定外国公司A、B皆为PFIC公司，那么，无论Linda在A公司中持股多少，都将被视为B公司的“间接股东”。

(2.3)当美国报税人，在美国C类公司中持股50%或以上，该公司又持有本专栏“被动外国投资公司(PFIC)”避税策略专题中所述的“1291基金(Sec.1291 Fund)”(延伸阅读：《避税策略：外国投资基金等“被动外国投资公司(PFIC)”的美国股东，如何避免“惩罚性”税款？》)，则美国报税人，将被视为该基金的“间接股东”。

例4：

假定美国报税人Linda，控股一家美国本土公司A，该公司又持有“1291 基金”(Section 1291 Fund)，那么，Linda将被视为PFIC的“间接股东”。

如果出现以下任何一种情况，则美国报税人无需申报8621表：

根据Sec.1298(f)的规定，如果PFIC的美国股东，在报税当年度，持有的直接股票价值少于2.5万美元，或间接股票价值少于5千美元，且未获得直接或间接PFIC的“超额利润分配”(详见后续文章：《避税策略：外国投资基金等“被动外国投资公司(PFIC)”的美国股东，如何避免“惩罚性”税款？》)；
通过“非盈利机构”持有PFIC股份的美国报税人，不算是PFIC的股东；
通过外国“无权信托”持有PFIC股份的美国受益人，一般不被视为美国股东，无需申报8621表。但是，当外国“无权信托”收到PFIC的“超额利润分配”，或代表其美国受益人进行以下任一选择，则必须申报8621表：