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持有“被动外国投资公司”股份的美国人,必须申报8621表格

Updated: Dec 8, 2023

版权声明:本文系原创,版权归属©CPA Worldwide Tax Service PC(中文名:美国环球国际会计师事务所,WeChat ID:CPAWorldwide)。未经允许不得转载、复制或以任何方式使用本文全部或部分,侵权必究


为了财富安全或传承,很多人通过信托或合伙企业,直接或间接持有“被动外国投资公司(Passive Foreign Investment Company, PFIC)”的股份。殊不知,该行为可能要申报8621表格



什么是“被动外国投资公司(PFIC)”?

在本专栏的以下文章:

我们已经深度解析了外国实质性公司(C Corp)的一般纳税规则,并针对美国股东,详细介绍了以下两种特殊税收规定

一般来说,如果外国公司符合以下“收入测试”或“资产测试”任何一种,则为PFIC:
  1. 收入测试(Income Test):外国公司在纳税年度内超过75%的总收入为被动收入(Passive Income)。“被动收入”一般指股息收入、利息收入、特许权使用费、租金和年金等收入。或,

  2. 资产测试(Asset Test):外国公司在纳税年度内持有的平均资产中至少有50%是产生被动收入的资产

“透视规则(Look-thru Rule)”

那么,对于像苹果、Google、微软这样的跨国公司,有着像“俄罗斯套娃”一样复杂的公司架构,该如何判定其外国公司是否为PFIC呢?

在判定对另一家公司持股至少25%的外国公司是否为PFIC时,需将另一家公司的资产和收入,按比例,假定分配回外国公司,再采用上述的“收入测试”或“资产测试”标准进行判定。

例1:

如下图所示:假设公司A是某跨国公司的外国附属公司,持有B公司30%的股份,B公司有80%的资产是可以产生被动收入的资产,那么外国公司A将被视为持有B公司24%(=30%*80%)的被动资产。

谁需要申报8621表格?

如果美国报税人,直接或间接持有“被动外国投资公司(PFIC)”的股份,并且满足以下任一条件,则必须申报8621表格:

  1. 收到PFIC的利益分配(Distribution);

  2. 确认处置PFIC股票的收益;

  3. 通过勾选,选择PFIC作为合格选择基金(Qualifying Electing Fund, QEF)”,或选择PFIC的股票“按市值计价(Mark-to-Market)”;

  4. 需要通过填写8621表格Part II Election,对申报形式进行勾选

  5. 根据Sec.1298(f)的规定,必须提交年度报告



哪些“间接持股”必须申报8621表格?

8621表格的申报信息,不仅包括“直接持股”,还包括“间接持股”。

从美国税务角度来看,美国商业实体主要分为“实质性公司”(Individual Entity)和“税收透明体”(Pass through Entity)。

(备注:关于“税收透明体”和“实质性公司”的详细定义、如何区分和转换,请参阅本专栏的以下文章:《移民美国前税务筹划|高净值人士移民前,如何通过勾选规则合理避税?》)

下文,我们主要针对上述两类商业实体进行阐述。

必须申报8621表格的“间接持股”,通常包括以下几种情况:

(一)针对“税收透明体”(Pass-through Entity)

例如:合伙企业、S类公司、遗产或全权信托等。

当其直接或间接持有PFIC时,其权益将穿透到股东或合伙人名下,按比例相应持有。

(二)针对“实质性公司”(Individual Entity)

(2.1)当一家非PFIC的外国“实质性公司”,例如:C类公司,持有一家PFIC公司的股份。此时,如果美国报税人对非PFIC公司持股50%及以上,则该美国报税人,将被视为PFIC公司的“间接股东”。

例2:

美国报税人Linda,控股非PFIC的外国公司A。A公司又持有一家PFIC公司B的股份。此时,Linda将被视为PFIC公司B的“间接股东”。

(2.2)与上述“情况(2.1)”不同,如果两家外国公司都是PFIC,则该美国报税人,无论持股多少,都将被视为间接持有的PFIC公司的“间接股东”。

例3:

参考例2。假定外国公司A、B皆为PFIC公司,那么,无论Linda在A公司中持股多少,都将被视为B公司的“间接股东”。

(2.3)当美国报税人,在美国C类公司中持股50%或以上,该公司又持有本专栏“被动外国投资公司(PFIC)”避税策略专题中所述的“1291基金(Sec.1291 Fund)”(延伸阅读:《避税策略:外国投资基金等“被动外国投资公司(PFIC)”的美国股东,如何避免“惩罚性”税款?》),则美国报税人,将被视为该基金的“间接股东”。

例4:

假定美国报税人Linda,控股一家美国本土公司A,该公司又持有“1291 基金”(Section 1291 Fund),那么,Linda将被视为PFIC的“间接股东”。


例外情况

如果出现以下任何一种情况,则美国报税人无需申报8621表

  • 根据Sec.1298(f)的规定,如果PFIC的美国股东,在报税当年度,持有的直接股票价值少于2.5万美元,或间接股票价值少于5千美元,且未获得直接或间接PFIC的“超额利润分配”(详见后续文章:《避税策略:外国投资基金等“被动外国投资公司(PFIC)”的美国股东,如何避免“惩罚性”税款?》);

  • 通过“非盈利机构”持有PFIC股份的美国报税人,不算是PFIC的股东;

  • 通过外国“无权信托”持有PFIC股份的美国受益人,一般不被视为美国股东,无需申报8621表。 但是,当外国“无权信托”收到PFIC的“超额利润分配”,或代表其美国受益人进行以下任一选择,则必须申报8621表

  1. 选择PFIC作为“合格选择基金(QEF)”;或,

  2. 选择PFIC的股票“按市值计价(Mark-to-Market)”。

更多关于“从美国税法角度看‘非美国信托’的类型”的详细介绍,请参阅本专栏的以下文章:

何时何地申报?

表格8621必须和股东(或合伙企业、豁免组织)的所得税申报表一起提交,即8621表格的截止时间和所得税税表的截止日期一致,申请延期日期也一致。

如果“美国报税人”不需要在报税当年度提交所得税申报表,那么,仍然需要向税务局IRS提交8621表格

处罚

通常,如果及时合规报税,则美国税务局仅有3年的“审计时效”,一旦过期,则美国报税人可以一劳永逸、高枕无忧。

但是,如果报税人未及时提交8621表格,则税务局的审计有效期则是“永久性”。您可以想象成,报税人没有在税表上签字,相当于没有提交税表

所以,税务局这个“狼外婆”,随时可以来敲你家的门,“达摩克利斯之剑”也随时都有可能落下。



税务筹划

在本专栏的以下系列文章:

我们将结合长期的国际税务经验,继续针对以下不同人群和公司实体,对持有“被动外国投资公司(PFIC)”的美国报税人,给出四大避税策略”和节税建议

  • 美国税务居民(满足公民、绿卡或实质居住测试);

  • 高净值移民人士

  • 拥有外国公司,且该公司同时符合“受控外国公司(CFC)”、“被动外国投资公司(PFIC)”定义的“美国报税人”;

  • 拥有受控外国PFIC子公司的美国跨国公司


免责声明:本内容所包含的信息以及所表达的观点仅供参考,不应解释为投资、财务、税收或法律建议。


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如果您有更多问题,请联系:


陈谢平注册会计师、税务师/Xieping (Oliver) Chen CPA、EA

(深耕中美等国际税务16年,擅长跨国、跨州税。)


邮箱:olivercpaea@gmail.com;

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美国电话:+1 (602)515-6588;

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