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作为全球第一大经济体,美国是一个充满商机的市场,吸引着众多中国企业赴美开公司做生意或投资,尤其是以跨境电商为首的跨境贸易,为众多物美价廉的中国商品开辟了新的销售渠道。
跨境贸易涉及多国税务,美国税法又极其复杂,特别是外国人在美国开公司,一不小心就会踩雷,报税不当或故意不报,都可能吃罚单。因此,建议赴美开公司做生意或投资前,咨询专业的国际税务会计师,规避潜在的美国税务风险。
在美国经商的外国人可能要提交5472表格,用来报告外国人在美国公司的持股情况,以及与国内外关联方(Related Party, Section 267(b) or 707(b)(1))的全球交易情况。许多在5472表格上应报告的交易,还被要求提交其他报表或预缴美国税,并对不合规的情况予以处罚。
这篇文章,我们将详细介绍什么是5472表格,哪些人需要申报,需要申报的内容,以及2016年12月31日开始生效的新规则。
什么是5472表格?
通常,外国人在美国做生意或投资,只能选择成立C类公司(C-Corporation)或责任有限公司(Limited Liability Company, 简称“LLC”)。有关如何成立美国公司以及如何选择美国公司类型,请参考本专栏中的另外两篇文章:
为了防止外国人在美国成立的公司与国内外关联方交易的定价用于逃税目的,美国税务局设立了5472表格。
5472表格的全称是Information Return of a 25% Foreign-Owned U.S. Corporation or a Foreign Corporation Engaged in a U.S. Trade or Business, 即“外资持股达25%的美国公司或在美国从事商贸的外国公司的信息申报表”,主要用来要求外国人持股达25%及以上的美国公司和在美国从事商贸活动的外国公司,每年申报其与国内外关联公司和个人之间的应报告交易(Reportable Transactions) (详见下文“什么是应报告交易?”)。
25%的持股可以是直接、间接或推定股权(The Constructive Ownership Rules, Section 318(a)(2)(c))。
什么是应报告交易?
如果应报告公司(Reporting Corporation)是C类公司,则5472表格中Part IV列出的所有应报告交易包括库存销售、财产、租金、专利使用费、佣金、服务费、保费、贷款、利息,以及为换取金钱之外的东西而实施的交易或未收取足额对价的交易。如下图所示:
如果应报告公司是外国人独资 (100%拥有)的LLC“穿透体”(Disregarded Entity),那么除了上图中的交易外,还要单独列出Section 1.482-1(i)(7)中的交易情况。例如:当LLC成立、解散、收购或处置时的相关付款或已收款情况,其中包括对LLC的投资(Contribution)和收到的分配(Distribution)。
什么是“穿透体”?
无论是美国人还是外国人在美国独资成立的LLC,如果不提交8832表格(Form 8832-Entity Classification Election)选择C 类公司的联邦报税形式,美国税务局就会将外国人独资的LLC默认为“穿透体”。
谁需要申报5472表格?
根据美国税务局的定义,当以下应报告公司与国内外关联方进行交易时,可能需要申报5472表。注意,5472表格是由美国应报告公司提交,而不是公司中的持股人。
美国C类公司被外国人、外国公司、外国合伙公司或境外信托持股25%及以上。
外国公司在美国境内从事商务及营业活动。
2016年12 月31日后,美国税务局规定外国人独资的LLC“穿透体”为应报告公司。
5472表格有哪些新的变化?
新增了Section 59A:该条款自2017年12月31日之后开始实施,对某些纳税人征收最低税基侵蚀税,主要影响可抵扣的大公司。例如向外国关联方支付的利息、特许权使用费、服务费,等。
未申报5472表格,罚款最低额从1万美元升至2.5万美元。
2016年12 月31日后,如果外国人独资的LLC“穿透体”有应报告交易,必须申报5472表格。
应报告的美国公司,必须向美国税务局申请“联邦雇主识别号(EIN)”;拥有LLC“穿透体”的外国人也需要申请“美国个人报税识别号码(ITIN)”。关于如何申请ITIN,可以参阅本专栏中的另一篇文章:《如何申请美国个人报税识别号码(ITIN)?》
如果应报告公司是LLC“穿透体”,则必须妥善保管所有的原始应报告交易记录。
5472表格在Part III 中增加了1b(3),用于填写外国报税人识别号(FTIN)。
什么时候提交5472表格?
5472表格必须和所得税申报表(Income Tax Return)一起提交,也就是说,5472表格的截止时间和公司所得税税表一致,申请延期日期也一致。
例外:外国人独资的LLC“穿透体”
2016年12月31日前规定,外国人独资的LLC“穿透体”只需要在税表1040NR 的Schedule C或E中申报就可以。但是新生效的Section 6038A规定,在税表截止日期(包括延期)之前,必须提交模拟1120表格(Pro Forma Form 1120)和5472表格。
罚款
如果未按规定时间提交5472表格,申报人将被罚款2.5万美元。
同时需要注意的是,在美国税务局通知申报人5472表格不符合规定后的90天内,如果申报人仍未提交或修改,则将被追加2.5万美元罚款。同时,超过90天期限后,每30天追加一次2.5万美元罚款。
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