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赴美开公司,外资持股25%的美国公司或在美从事商贸,未申报5472表格,最低罚款升至2.5万美元

Updated: Aug 23, 2021

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作为全球第一大经济体,美国是一个充满商机的市场,吸引着众多中国企业赴美开公司做生意或投资,尤其是以跨境电商为首的跨境贸易,为众多物美价廉的中国商品开辟了新的销售渠道。


跨境贸易涉及多国税务,美国税法又极其复杂,特别是外国人在美国开公司,一不小心就会踩雷,报税不当或故意不报,都可能吃罚单。因此,建议赴美开公司做生意或投资前,咨询专业的国际税务会计师,规避潜在的美国税务风险。



在美国经商的外国人可能要提交5472表格,用来报告外国人在美国公司的持股情况,以及与国内外关联方(Related Party, Section 267(b) or 707(b)(1))的全球交易情况。许多在5472表格上应报告的交易,还被要求提交其他报表或预缴美国税,并对不合规的情况予以处罚。


这篇文章,我们将详细介绍什么是5472表格,哪些人需要申报,需要申报的内容,以及2016年12月31日开始生效的新规则。



什么是5472表格?


通常,外国人在美国做生意或投资,只能选择成立C类公司(C-Corporation)或责任有限公司(Limited Liability Company, 简称“LLC”)。有关如何成立美国公司以及如何选择美国公司类型,请参考本专栏中的另外两篇文章:


为了防止外国人在美国成立的公司与国内外关联方交易的定价用于逃税目的,美国税务局设立了5472表格。


5472表格的全称是Information Return of a 25% Foreign-Owned U.S. Corporation or a Foreign Corporation Engaged in a U.S. Trade or Business, 即“外资持股达25%的美国公司或在美国从事商贸的外国公司的信息申报表”,主要用来要求外国人持股达25%及以上的美国公司和在美国从事商贸活动的外国公司,每年申报其与国内外关联公司和个人之间的应报告交易(Reportable Transactions) (详见下文“什么是应报告交易?”)。


25%的持股可以是直接、间接或推定股权(The Constructive Ownership Rules, Section 318(a)(2)(c))。


什么是应报告交易?

  • 如果应报告公司(Reporting Corporation)是C类公司,则5472表格中Part IV列出的所有应报告交易包括库存销售、财产、租金、专利使用费、佣金、服务费、保费、贷款、利息,以及为换取金钱之外的东西而实施的交易或未收取足额对价的交易。如下图所示:

  • 如果应报告公司是外国人独资 (100%拥有)的LLC“穿透体”(Disregarded Entity),那么除了上图中的交易外,还要单独列出Section 1.482-1(i)(7)中的交易情况。例如:当LLC成立、解散、收购或处置时的相关付款或已收款情况,其中包括对LLC的投资(Contribution)和收到的分配(Distribution)。


什么是“穿透体”?


无论是美国人还是外国人在美国独资成立的LLC,如果不提交8832表格(Form 8832-Entity Classification Election)选择C 类公司的联邦报税形式,美国税务局就会将外国人独资的LLC默认为“穿透体”。


谁需要申报5472表格?


根据美国税务局的定义,当以下应报告公司与国内外关联方进行交易时,可能需要申报5472表。注意,5472表格是由美国应报告公司提交,而不是公司中的持股人。

  • 美国C类公司被外国人、外国公司、外国合伙公司或境外信托持股25%及以上

  • 外国公司在美国境内从事商务及营业活动。

  • 2016年12 月31日后,美国税务局规定外国人独资的LLC“穿透体”为应报告公司


5472表格有哪些新的变化?

  • 新增了Section 59A:该条款自2017年12月31日之后开始实施,对某些纳税人征收最低税基侵蚀税,主要影响可抵扣的大公司。例如向外国关联方支付的利息、特许权使用费、服务费,等。

  • 未申报5472表格,罚款最低额从1万美元升至2.5万美元

  • 2016年12 月31日后,如果外国人独资的LLC“穿透体”有应报告交易,必须申报5472表格。

  • 应报告的美国公司,必须向美国税务局申请“联邦雇主识别号(EIN)”;拥有LLC“穿透体”的外国人也需要申请“美国个人报税识别号码(ITIN)”。关于如何申请ITIN,可以参阅本专栏中的另一篇文章:《如何申请美国个人报税识别号码(ITIN)?》

  • 如果应报告公司是LLC“穿透体”,则必须妥善保管所有的原始应报告交易记录

  • 5472表格在Part III 中增加了1b(3),用于填写外国报税人识别号(FTIN)。


什么时候提交5472表格?


5472表格必须和所得税申报表(Income Tax Return)一起提交,也就是说,5472表格的截止时间和公司所得税税表一致,申请延期日期也一致。


例外:外国人独资的LLC“穿透体”


2016年12月31日前规定,外国人独资的LLC“穿透体”只需要在税表1040NR 的Schedule C或E中申报就可以。但是新生效的Section 6038A规定,在税表截止日期(包括延期)之前,必须提交模拟1120表格(Pro Forma Form 1120)和5472表格



罚款


如果未按规定时间提交5472表格,申报人将被罚款2.5万美元

同时需要注意的是,在美国税务局通知申报人5472表格不符合规定后的90天内,如果申报人仍未提交或修改,则将被追加2.5万美元罚款。同时,超过90天期限后,每30天追加一次2.5万美元罚款


常见问题及解答

(注:以下问答中第一人称“我”是非美国税务居民。)


Q: 我在美国成立了公司A(Corporation),我个人占股40%,外国一家公司占股60%,如果公司A跟外国公司进行交易,我个人需要申报吗?


A: 不需要。公司A被外国人占股超过25%,符合应报告公司的申报要求。根据美国税务局的规定,5472表格由应报告公司A提交,而不是您个人。所以您个人不需要提交。



Q: 我个人在美国亚马逊上100%拥有一家网店,公司形式是LLC,主要销售我自己在中国工厂生产的小商品,这种情况,需要申报吗?


A: 有可能需要。您在亚马逊上开的网店和中国工厂属于关联方。如果它们之间进行交易,并且您在美国的公司属于外国人独资的LLC“穿透体”,那么,您的公司需要申报。



Q:2015年,我在美国独资成立了一家LLC,但是2017年才开始营业。请问需要申报吗?


A:2015年和2017年都需要申报5472表格。美国税务局规定,外国人独资的LLC“穿透体”在公司成立的当年就需要申报;如果2016年没有产生应报告交易则不需要申报;2017年开始营业后,如果您公司产生应报告交易,则必须申报。



Q:我在美国有公司(Corporation),从中国进货,在美国卖。这批货值8万美元,而我汇给供货商12万美元,需要申报吗


A:首先,针对5472表格,我们需要先确认中国的供货商跟您在美国的公司是不是关联方,也就是说如果国内的供货商在您的美国公司中占股25%及以上,则需要申报5472表格。另外,因为您往海外汇款金额超过10万美元,符合926表格的申报要求,所以也需要申报926表格。关于如何申报926表格,请参阅本专栏中的另外一篇文章:《美国企业或个人向境外汇款、转让资产未申报926表格,最高罚款10万美元》。



Q: 申报5472表格麻不麻烦?我能不能自己填写?


A: 官方统计数据显示,从填写信息到提交表格,整个过程至少花费25个小时。美国税务局对5472表格的申报要求非常严格,不仅要求信息的完整性,还要求信息的准确性。因此,建议请专业的国际税务会计师协助申报。



Q: 如果我不申报5472表格会有什么后果?


A: 上文有提到,如果没有申报,最低罚款2.5万美元。同时,美国税务局要求应报告公司妥善保管所有的原始资料,包括交易记录、定价表等。否者,同样会被罚款。


5472只是信息报表,美国税务局不会根据申报金额要求申报人纳税。所以,建议所有符合申报要求的公司及时申报,不要抱有侥幸心理。



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