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避税策略:外国投资基金等“被动外国投资公司(PFIC)”的美国股东,如何避免“惩罚性”税款?

Updated: Dec 7, 2023

版权声明:本文系原创,版权归属©CPA Worldwide Tax Service PC(中文名:美国环球国际会计师事务所,WeChat ID:CPAWorldwide)。未经允许不得转载、复制或以任何方式使用本文全部或部分,侵权必究

承接本专栏的上文

我们将结合长期的国际税务经验,继续针对以下不同人群或公司实体,对持有“被动外国投资公司(PFIC)”的美国报税人,给出“四大避税策略”和节税建议

  1. 美国税务居民(满足公民、绿卡或实质居住测试);

  2. 高净值移民人士

  3. 拥有外国公司,且该公司同时符合“受控外国公司(CFC)”、“被动外国投资公司(PFIC)”定义的“美国报税人”;

  4. 拥有受控外国PFIC子公司的美国跨国公司

本文,我们将主要围绕“美国税务居民”给出避税策略,在后续文章:《税务筹划:拥有“被动外国投资公司(PFIC)”的高净值人士或跨国公司,如何规避美国“超额利润分配”罚款?》,我们将继续针对高净值人士、跨国公司等群体,给出相应的避税策略。


避税策略

针对美国税务居民,建议通过8621表格勾选Part II“Elections”,避免触发“惩罚性”税款——“超额利润分配缴税规则”(Excess distribution rule)(Sec. 1291(a)(1)(A)),被以最高税率征税。


“惩罚性”税款

如果没有主动“选择(Election)”,税务局通常默认:

PFIC是1291基金(Section 1291 Fund)

如果美国股东从该基金中获得“超额利润分配”,或从处置该基金中获得收益(Recognized Gain),则需要遵循特殊的缴税规则:“超额利润分配缴税规则”(Excess distribution rule)(Sec. 1291(a)(1)(A))。

该规则要求向拥有“被动外国投资公司”股票的美国税务居民,加收来自公司的超额股息分配产生的大额税收和欠息

什么是“超额利润分配缴税规则” 以及如何计算?

在本专栏的以下文章:

我们已经提到:

如果当年从PFIC实际分配的利益超过前三年获得的平均利益分配的125%,则当年超出此125%的利益分配属于“超额利润分配”

“超额利润分配”包含两类收益

  1. 美国股东在当年收到的分配超过应分配收入;

  2. 出售PFIC股份的收益。

“超额利润分配”按投资人持资的天数来判断超出部分是否应在当年报税。

不在当年报税的部分将被视为之前年份未报税的收入,以那些年份的最高税率来缴税并同时缴纳欠税利息。

出售PFIC股份获得的收益,美国股东不是按优惠的长期资本收益率纳税,而是按普通税率征税


例子:

刘先生从2016年9月21日开始,持股中国某公司10%的股份。该公司根据上述规则被认定为“被动外国投资公司”(PFIC)。

2016年至2019年,刘先生持股部分的利润分配如下表1-6行所示。数据显示,刘先生在2016至2018年没有实际收到应得的全部利润分配。

公司在2019年将前三年未分配的金额全部分配给刘先生,因此在2019年,刘先生收到了超额利润分配。

下面,我们给出了“超额利润分配”和欠税利息的计算过程:

第一步:计算超额分配的总额,如下表7-10行所示;

第二步:计算超额分配应落到持股每一年的超额部分,如下表11-12行所示;

第三步:计算每年因超额分配带来的额外税款以及应纳利息,如下表12-16行所示。

第四步:计算所欠税款以及利息总额,如下表16-17行所示。


如何勾选8621表格,会出现哪些税务情况?


如上图所示,8621表格的Part II“Elections”给出的选择中,最常用的有

一、通过勾选,选择PFIC成为符合要求的选择基金(QEF)。

每年,QEF的股东

  • 将其收到的普通收益,按比例分配到个人的“普通收入(Ordinary Income)”中;

  • 将其获得的净资本收益,按比例分配到“长期资本收益(Long-term Capital Gain)”中。

对于报税当年度,未实际获得分配利益(Undistributed Earnings)的股东来说,在满足一定条件的前提下,QEF将提供延迟纳税的利好。

需要注意的是:

QEF既存在税务上的利好,也同时存在一个税务陷阱

Sec.1298(b)(1)规定:一旦成为“PFIC”,则终身都是“PFIC”。 

即在持有PFIC的期间,中途才选择QEF的股东,将被认定为“非纯正”的QEF,即使选择了QEF,仍将受到“惩罚性”税款(Sec. 1291(a)(1)(A))的约束

那么,对于未在持股第一年选择QEF,中途又想成为QEF的股东,该如何“补救”呢?

在操作上,税务局允许上述人群进行以下两种选择

  • 选择一:勾选Election D(Deemed sale election),简称“视同出售”。将所有资产视为在成为QEF的年份的第一天,按其公允市场价(Fair Market Value, FMV)出售

资产的虚拟增值部分(Built-in Gain,通过“公允市场价”减去“成本基数”获得),将和“真实出售”一样,被视为之前年份未报税的收入(相当于“超额利润分配”),以那些年份的最高税率来缴税并同时缴纳欠税利息


  • 选择二:勾选Election E(Deemed dividend election),简称“视同股息”。该选择仅适用同时满足CFC和PFIC定义的外国公司。该选择要求将PFIC1986年后的收益和利润,按股东持股比例,计入应税收入,并分配到不同持股年份,按那些年份的最高税率征税,并缴纳欠税利息

在实际操作中,究竟该选择“视同出售”?还是“视同股息”?则因人而异,建议咨询具有丰富国际税务经验的会计师。

更多关于什么是“CFC公司”,什么是“PFIC公司”的详细介绍,请参阅本专栏的以下文章:


二、通过勾选,PFIC的持股人可以选择将PFIC的股票按市值计价(Mark-to-Market)。

经过该选择,股东将遵循以下特殊缴税规则

  • 如果盈利,则将PFIC股票的资本利得,计入每年的应税收入

  • 如果亏损,则抵扣额将受限制,取以下两个金额中的最小值

  1. 报税当年度,PFIC股票的资本亏损部分;或,

  2. PFIC股东在往年的报税年份中,累积的可用抵扣部分金额。

综上所述:

美国税务情况极其复杂,税务筹划和节税策略也是千人千面

以上述PFIC为例:

  • 如果“不勾选(Non-election)”,则将被美国税务局默认为“1291基金(Sec. 1291 Fund)”,有可能触发“惩罚性”税款,被以最高税率征税

  • 如果“勾选(Election)”,则通常会出现上述的两种税务情况(QEF or Mark-to-Market)。

“知己知彼,百战不殆。”

因此,建议“美国报税人”主动了解美国税务法规,及时审查税务情况,规避“惩罚性”税款

更多从个人征税角度,探讨“美国税务居民”和“美国非税务居民”的征税区别的详细介绍,请参阅本专栏的以下文章:


免责声明:本内容所包含的信息以及所表达的观点仅供参考,不应解释为投资、财务、税收或法律建议。


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如果您有更多问题,请联系:


陈谢平注册会计师、税务师/Xieping (Oliver) Chen CPA、EA

(深耕中美等国际税务16年,擅长跨国、跨州税。)


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