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在本专栏的以下文章：
我们已经针对“税务合规”、“补救措施”，做了详细的介绍。
通常，如果报税人以往未遵守报税规定，美国税务局为其提供了合规的补救计划。即符合条件的报税人，可以选择以下任一“补救措施”完成税务合规：
“自愿披露计划”(Voluntary Disclosure Program, 缩写“VDP”)；
“简化申报程序”(Streamlined Procedures)；
“逾期信息化报告程序”(Delinquent Submission Procedures) 。
主观“故意” VS “非故意”
通常，在“补救措施”中，“故意”和“非故意”只能“二选一”：
VDP适用于主观“故意”违规者，罚款较重，程序较繁琐。好处是可能免于刑事诉讼；
“简化申报程序”和“逾期信息化报告程序”，则适用主观“非故意”违规者，罚款较轻。
如果提交的上述任一合规请求被拒，则说明税务局可能已经对纳税人开展调查或审计。
一旦被拒，税务合规“补救措施”的大门，将对纳税人全部关闭！
因为，税务局规定：
参加所有“补救措施”的前提是，必须未被税务局掌握违规信息或被审计。
因此，相较于“简化申报程序”和“逾期信息化报告程序”，“VDP”的安全性最高，但代价最大，罚款最重；好处则是可能免于刑事诉讼。
在纳税人决定要采用上述哪种“补救措施”前，首先应充分了解“故意”和“非故意”之间的区别。
国内税收手册(IRM)规定：“故意”为“自愿、故意违反已知的法律义务”。
“故意”不仅表现在对法规有意识地“忽视”，还表现在对法规有意识地不遵守。
上述判定没有明确的量化指标，最终解释权牢牢掌握在税务局手上：通过综合考量各种事实和因素做出裁定。
如果被认定为主观“故意”，严重者将可能被提起法律诉讼，身陷囹圄。
举一个常见的例子：
在税表的附表Schedule B中的Part III，Line 7a/7b，需要纳税人回答，是否拥有外国银行的金融账户权益、签名或其他权利？
很多人为了简单省事，或避免申报FBAR，直接勾选“否(No)”或不勾选。
这一勾不要紧，却有可能“作茧自缚”：
即使勾选的是“否”，税务局也会认定，纳税人已经了解了相应的税务法规；
在日后的“税务合规”过程中，将需要花费大量的时间和精力，“亡羊补牢”，出具一份理由合理且充分的解释信；
如果在税务审计中，纳税人被发现：转移现金至离岸账户，或隐瞒外国收入(例如：海外银行利息)，或隐藏外国银行签字权，或恶意关闭离岸金融账户等。情节严重者，税务局将以此为突破口，追究纳税人主观“故意”的违规责任，由此，可能被提起法律诉讼，锒铛入狱。
“司法上的举证” vs “行政上的举证”
关于主观“故意”和“非故意”的举证，包括“司法上的举证”和“行政上的举证”：
在行政上，税务局赋予纳税人“自证清白”的权利。在“补救措施”的“简化申报程序”中，纳税人可以在专业人士的帮助下，通过举证，证明自己是主观“非故意”违规，以此获得较轻的罚款，并免于刑罚；
在司法上，纳税人“故意”行为的举证责任则落到税务局身上。一旦进入司法程序，则权利反转：如果税务局基于掌握的证据，认定纳税人为主观“故意”违规，则有权利向法院提起诉讼，与纳税人对薄公堂。
税务局所提供的“简化申报程序”属于前者——“行政上的举证”，是一项行政程序。
因此，纳税人要牢牢把握住该机会，争取将案件锁定在行政层面，化变动为主动，以最小的代价结案，转危为安。
“囚徒困境”
综上所述，很多税务违规者开始面临“囚徒困境”：我是该自愿“披露”好？还是“不披露”好呢？
由此，将衍生出以下三种行为：
1、佛系躺平(不作为)
有的人在权衡利弊后，抱着侥幸心理，铤而走险，选择佛系躺平，不作为。想当然地以为，美国税务局不会发现自己的税务违规行为。
殊不知，战术上的成功，掩盖不了战略上的失败。
长达15年的越战，美国几乎赢得了每一场战役的胜利，最终，却仍然输掉了整个战争。
因此，"不谋万世者，不足谋一时；不谋全局者，不足谋一域。"
在本专栏的以下文章：
我们已经提到：
通常，只要纳税人合规报税，则美国税务局的审计和诉讼时效期，仅为纳税人提交税表后的3年时间内。
一旦该法规时效期一过，则纳税人可以高枕无忧。
但是，如果纳税人税务违规，则审计有效期将延长至6年或更长时间，甚至是“永久性”。
不知不觉间，税务违规者有可能已经成为“待宰的羔羊”，“达摩克利斯之剑”也随时都有可能落下。
“理想很丰满，现实很骨感。”
未及时合规税务的代价就是，攻守之势易形：
本来，如果主动参加上述任一“补救措施”及时合规，则可能的代价仅仅就是罚款金额多少的问题；
但是，如果未及时合规，则税务局将追究其主观“故意”违规责任。情节严重者，不但要支付天价罚款，还有可能与税务局对薄公堂，沦为阶下囚。
最终犹如黄粱一梦：躺平终究只是幻想，躺不平才是现实。
与其如此，不如抛弃幻想，立地合规，逃出生天。
2、修正税表
尽管美国税务局鼓励报税人主动修正过往税表中的错误。
但是，对漏报FBAR、8938、3520、5471、8621、8865、926、5472等国际信息报表的天价罚款：
动辄一份成千上万美元，有的甚至收缴金融资产的40%作为罚金。
再加上利滚利，不但可以罚到让人怀疑人生，还直接劝退纳税人，令其望而却步。
更重要的是，一旦提交的修正税表被发现违规，则可能触发“蛋壳审计”：税务局将一而再，再而三，往前往后逐年开启“蛋壳审计”，一发不可收拾。
即使最终免于牢狱之灾，纳税人也将因民事欺诈而被罚没巨款，最后“落了片白茫茫大地真干净！”
延伸阅读：
3、寻求专业帮助完成“税务合规”
“找对人，做对事。”
如上所述，判定是否主观“故意”或“非故意”违规，是一种非常主观的分析行为。
因此，税务局建议纳税人：聘请拥有丰富的从业经验的专业人士，帮助评估风险，做好合规计划，并小心谨慎地实施“补救措施”。
“闻道有先后，术业有专攻。”
更何况，“税务合规”无小事。
一旦税务违规，则将给公司、个人的财富、名誉等，带来诸多严重后果。
更多关于“税务违规的严重后果”，以及“为什么要‘税务合规’”的详细介绍，请参阅本专栏的以下文章：
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陈谢平注册会计师、税务师/Xieping (Oliver) Chen CPA、EA
(深耕中美等国际税务16+年，擅长跨国、跨州税。)
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