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浅析“逆全球化”下的美国国际税改——“旧税制”

Updated: Jun 19, 2023

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“一言不合就‘退群’”。

为了“让美国再次伟大”,美国前总统川普很“任性”:

打着“美国优先”的旗号,采取了一系列“战略收缩”和提高进口产品关税等“逆全球化”经济政策。

执政四年,先后宣布退出12个国际组织和条约。令国际社会瞠目结舌!

拜登为首的民主党表示:“Too young, too simple.”

在宣誓就职后的短短几小时,拜登总统又一个一个地给加了回来。

这出反转剧,精彩诠释了“山巅之城”——美利坚,拉锯逾百年的两党“驴象之争”。

美国党争激烈,政见相左,人尽皆知。

可是,在维护美国国家利益问题上,拜登“萧规曹随”,对川普部分“逆全球化”经济政策照单全收

再加上俄乌战争从“闪电战”升级为“持久战”,新冠疫情导致全球贸易保护主义的抬头,这些都加快了全球化的碎片化,“逆全球化”甚嚣尘上。

“旧税制”的主要特征

在本专栏“跨国公司避税”专题的以下系列文章:

我们已经提到:

美国税法积弊日久,漏洞百出。

在“经济全球化”时代,美国公司“旧税制”的主要特征是:

  • 美国对本土公司实行“全球收入征税制”(Worldwide Tax System):税收主要取决于跨国公司总部所在地

  • 高税率:作为“资本输出中性”(Capital Export Neutrality)原则的代表,美国鼎盛时期的GDP一度占全球的50%,而国内企业所得税率却高达35%

  • 收入递延”:尽管美国对国内公司的全球收入征税。但是,“收入递延”条款允许:子公司的利润,在进行股息分配汇回母公司前,母公司一般不需要就子公司的利润纳税。即,推迟了对海外子公司的“活跃业务”的利润征税,直到这些利润作为股息汇回美国。

  • 境外税收抵免”:在本专栏的以下文章——《美国居民如何获得境外税收抵免?》,我们有介绍过:为了避免“双重征税”对纳税人带来的影响,美国税务局对已经支付给外国政府的部分税款给予“税收抵免”优惠

“旧税制”的漏洞

上述“旧税制”隐藏了两个税务漏洞

  1. 鼓励跨国公司将海外利润,无限期地囤积在“避税天堂”,而无需缴纳美国税;

  2. 鼓励跨国公司通过“倒置”将其合法总部迁出美国,变为“美国非税务居民”。

“倒置”:指原先总部设在美国的跨国公司,与外国公司合并后,将外国公司所在地视为总部的行为。

在本专栏的以下文章:

我们已经提到:

在“川普税改”前,美国对公司征税采取以下办法:

  • 美国税务居民,实行全球收入征税,并要求其披露海外金融资产、银行账户、控股公司股份等信息;

  • 美国非税务居民,则仅对其在美国境内的收入征税。

只要通过转换税务身份,跨国公司就可以在不改变任何实际商业活动的情况下,大幅降低税赋

此等美事,何乐而不为!

“八仙过海,各显神通。”自此,美国公司的国际避税案便层出不穷。

“旧税制”的战略目的

在本专栏的以下文章:

我们已经提到,

冷战后,世界格局从“美苏两个超级大国”变成“一超多强”。

彼时,美国作为世界唯一超级大国,亟需打破地理与空间的限制,帮助资本家开拓全球市场,促进商品、资本、技术、人才等资源的全球流通

于是,“经济全球化”应运而生

为了推动“经济全球化”战略,美国长期实行“国际税收中性原则”

该原则与亚当·斯密的“经济自由主义”有异曲同工之妙,二者皆主张“无为而治”,政府对经济的干预应降至最低。

美国将该原则作为国家治理的“战略武器”引导剩余资本向外输出、低端产业产能转移,以期优化资源在全球的配置。

天下没有免费的午餐

“Everything has a price!”

为了实现“经济全球化”战略目标,美国也付出了沉痛的代价

本土公司无利可图,在全球市场中处于竞争劣势

“成也萧何,败也萧何。”

“经济全球化”对美国来说,是一把双刃剑。

一方面,它为美国带来以下利好

  1. 给美国跨国公司带来巨额利润,长期稳坐全球产业价值链的“头把交椅”;

  2. 给美国消费者带来廉价商品,让美国长期享受低通胀的利好;

  3. 获得国际规则掌控权:主导世界经贸格局,制定游戏规则。

另一方面,它也对美国的经济、社会构成威胁

  • 产业空心化,制造业岗位流失

美国本土制造业不断向新兴工业化国家转移

位于美国中西部传统工业区的铁锈地带,长期以来,一直是美国工业衰退和失业的代名词。

而以金融、房地产和其他服务业为主体的第三产业,却占据了美国国内生产总值(GDP)的80%

产业结构失衡至此,令人触目惊心!

  • 巨额贸易赤字

美国产品的竞争力优势不断减弱

由过去的贸易顺差,变成贸易逆差

日渐扩大的差距也撼动了“美元霸权”的世界货币主导地位

据统计,仅2016年,美国的贸易逆差就高达5023亿美元

  • 国际税收竞争和避税

伴随着“宽税基、降税率”成为大势所趋,OECD国家的企业平均税率,从2000年的32.5%下降到了2018年的23.9%,而美国的税率却仍高居35%

相较之下,优劣立判。

“人往高处走,水往低处流。”利润像水,往税率低的地方流动。

跨国公司纷纷在“避税天堂”设立子公司,充分利用低税率利好,通过海外子公司囤积利润

随着苹果、微软、谷歌、亚马逊、Facebook等跨国公司避税案相继浮出水面,民怨沸腾。

“历史潮流,浩浩汤汤,顺之者昌,逆之者亡。”

美国社会,上达“庙堂”,下至草野,众口一辞,亟需一场税改

  • 政客抱持霸权思维,试图让美国再次伟大

  • 企业追求利润最大化,需要在全球市场中取得竞争优势

  • 产业工人企盼制造业回流,获得更多的工作机会

千呼万唤始出来。随着税改呼声越来越高,2017 年,“川普税改”(TCJA法案)终于拉开帷幕。

该税改被视为美国近30年来最大的一次税法改革。不仅影响个人、企业所得税,还对国际税进行了重大调整。

在本专栏的以下文章:

我们将继续浅析“川普税改”对国际税制的影响


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陈谢平注册会计师、税务师/Xieping (Oliver) Chen CPA、EA


(深耕中美等国际税务16年,擅长跨国、跨州税。)


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