• CPA国际税角

弃籍不合规,如何进行“补救”?(内附详细“补救措施”)

Updated: Sep 21, 2021

严正声明:本文系原创,著作权归属©CPA Worldwide Tax Service PC(中文名:美国环球国际会计师事务所,WeChat ID:CPAWorldwide)。谢绝商业转载,侵权必究

在本专栏的“弃籍税”专题中,我们已经对税务上的“弃籍”做了系统性的详解,并且提到,成功弃籍并不是一件容易的事:

法律上的弃籍,并不代表弃籍成功,弃籍者还必须完成税务上的弃籍

如果弃籍不合规,弃籍者:

  • 仍被视为美国税务居民,须申报全球收入和国际信息报表,并缴纳税款;

  • 仅完成法律弃籍(放弃公民、绿卡身份),而未完成税务弃籍,弃籍者将被认定为“涵盖弃籍者”,须补缴“弃籍税”和利息

  • 税务合规,而未按时提交8854表格,将面临一份表格1万美元的罚款;

  • 直接离开美国,可能触发引渡协议,与美国税务局对簿公堂。

那么,对于税务不合规、未提交8854表格等情况的弃籍者,该如何进行“补救”呢?

本文,我们将针对三类不同人群,分别给出适用的“补救措施”



第一类人群:特定未报税美国公民——豁免“补救措施”


2019年9月6日,美国税务局(IRS)颁布了一个全新的“特定前公民适用之补救程序”(Relief Procedures for Certain Former Citizens,简称“Relief Procedures”),符合豁免资格的人士,将不被追究税务责任。


值得注意的是,这次公布的豁免新程序,仅适用于个人,而非遗产、信托、公司、合伙企业和其他实体


美国税务局并未明确说明“Relief Procedures”的终止期,因此,如果符合“Relief Procedures”的豁免资格,建议尽早专业人士的协助下,完成“Relief Procedures”的弃籍豁免申请。


适用人群


美国历史上的三次移民潮,以及1950年后兴起于台湾、香港,逐渐发展到内地的“赴美生子”浪潮,在全世界产生了一大批的美国公民小孩。由于缺乏美国税法知识,他们并不知道自己有履行报税纳税和披露国际信息报表的义务。


类似的情况还出现在,长期居住在海外的个人,因为出生地原则被海外金融机构识别为美国公民,其个人的身份信息、银行账户、账户余额等信息被主动报告给美国税务局(FATCA,P.L. 111-147)。鉴于此,一些人试图通过弃籍来最小化其合规报税的义务和税务负担


在本专栏“弃籍税”专题系列文章一:

《弃籍税务筹划:放弃美国公民或绿卡身份,如何避免被薅羊毛?》


我们已经提到,在未颁布“Relief Procedures”前,由于未遵守美国税法规定,以上这些人群将被认定为“涵盖弃籍者”(Covered Expatriate),不仅会因为税务不合规,被收取各种税款、罚款和利息,同时,也可能产生“弃籍税”、相应的罚款和利息


“Relief Procedures”颁布后,对以上人群来说是一大利好,它不但简化了弃籍申报程序,也免除了弃籍者的税务负担

如果满足“Relief Procedures”的所有条件,弃籍者将不被定义为“涵盖弃籍者”,无需缴纳“弃籍税”。同时,税务局也将免去弃籍者在过去6年(弃籍日当年及弃籍日前5年),未缴清的所有美国税款,以及相应的罚款和利息



“特定前公民适用之补救程序”的必备条件


已弃籍或计划弃籍的美国公民,必须满足以下所有条件,才能获得“Relief Procedures”的弃籍豁免资格:

  1. 报税纳税的不合规情形属于“非故意”

  2. 必须是2010年3月18日以后弃籍或计划弃籍;

  3. 从未以美国公民或税务居民身份申报过任何税表

  4. 在弃籍日前的5个报税年度内,弃籍者的年平均净所得税(Average Annual Net Income Tax)未超过弃籍日当年规定的门槛:2019年为16.8万美元;2018年为16.5万美元;2017年为16.2万美元;

  5. 在弃籍日当天(包含提交“Relief Procedures”申请时),弃籍者的全球净资产价值低于200万美元;

  6. 在弃籍日前的5个报税年度,以及弃籍日当年,个人6年应纳税款总额不超过2.5万美元(可以享受国外税收抵免等优惠,且不包括任何罚款和利息)。

  7. 个人必须同意:在提交“Relief Procedures”弃籍申请时,一次性补齐6个报税年度(弃籍日当年和弃籍日前5年),所有的报税申报表,包括:个人税表1040、国际信息报表(如:FBAR、8938表、5471表、3520表等),以及8854表。

关于以上常见的国际信息报表的详解,请参考本专栏中的下列文章:

《如何申报海外金融账户和金融资产信息?(FBAR vs Form 8938)》

《在美华人买房,如何申报境外汇款、转账、亲友赠与?(境外信托及赠与信息申报3520表格)》

《在美华人注意啦!海外持股10%及以上必须申报5471表格》



第二类人群:税务不合规(不属于“特定公民”),且漏报8854表


顾名思义,“特定前公民适用之补救程序”仅适用于“特定”的美国公民。


如果弃籍者在弃籍前税务不合规不适用“Relief Procedures”,并且未按时提交8854表格,那么,这类弃籍者不仅会面临一份8854表格1万美元的罚款,还会被认定为“涵盖弃籍者”纳入“弃籍税”的计算。因此,仅仅补交8854表是不够的。


其中,高净值人士尤为常见。特别是长期居住在海外的高净值人士,虽然他们满足“非故意”、“没有报税记录”等条件,但是,他们的资产净值往往超过“Relief Procedures”的限定门槛。在长期从事国际税务服务的工作中,我们事务所合作的法国律师楼、加拿大会计楼,经常送来一些这样的案子。



举个例子


法国老太太Linda,因为出生地原则,自动获得美国公民身份。长期不在美国生活,她主观“非故意”没有申报过税表。


对于Linda来说,弃籍的首选方案,当然是“Relief Procedures”弃籍豁免申请,但是,她继承的丰厚的家族财产,让她的个人净资产超过了“Relief Procedures”的限定门槛。


在这种情况下,简化申报补救程序”(Streamlined Procedures)为包括Linda在内的高净值人士提供了一个不错的选择

我们帮助Linda通过“Streamlined Procedures”,先修正了最近3个报税年度的1040表格和其他国际信息申报表,之后,再继续常规申报2年的税表,以此来达到税务合规的要求。


最后,再提交8854弃籍表完成税务上的弃籍。


关于“简化申报补救程序”的详解,请参考本专栏中的以下文章:

隐瞒海外金融资产信息,如何通过“补救措施”避免重罚或刑事起诉?(内附详细“补救措施”)


因此,鉴于高净值人士全球资产情况复杂,建议在弃籍前做好“弃籍前税务筹划”。如果筹划得当,高净值人士可以在弃籍时省下一大笔的税款,非常可观。


关于如何做好“弃籍前税务筹划”,请参考本专栏“弃籍税”专题系列文章三:

如何通过税务筹划降低“弃籍税”?


一般来说,税务不合规且漏报8854表格的弃籍者,需要完成以下两个步骤,才能被税务局认定为完成了税务上的弃籍,不属于“涵盖弃籍者”,并免去8854表格的罚款:

  1. 弃籍者需要修正税表,同时补交所有的税款、罚款和利息(漏报海外收入、金融资产信息,情况更复杂,须咨询专业人士);

  2. 在税务局接受修正税表后,弃籍者才可以补交8854表格,并附上“非故意” 漏报8854表格的声明完成税务上的弃籍。

这里的税表修正,不仅包括个人所得税表,还包括国际信息报表



美国对公民和税务居民实行全球收入征税,同时要求其披露海外金融账户、银行账户、海外赠与、控股公司股份等信息


未正确申报国际信息报表将面临高额的罚款。例如,未正确申报FBAR(海外银行账户信息)或8938表格(海外金融资产信息),罚款就可能高达10万美元。


因此,在补交8854完成税务上的弃籍前,弃籍者应先完成1040表和国际信息报表的合规申报。如果不小心漏报了海外资产信息可以通过我们介绍的“补救措施”及时补救:

隐瞒海外金融资产信息,如何通过“补救措施”避免重罚或刑事起诉?(内附详细“补救措施”)


“特定前公民适用之补救程序” VS “简化申报补救程序”


这两种“补救程序”都可以为满足条件的个人免去高额的罚款。


从一定程度上说:对于不满足“Relief Procedures”的高净值人士来说,“Streamlined Procedures”是一个不错的选择


但是,如上图所示,两种“补救程序”又存在着一些显著的差异


如果弃籍者之前使用过“简化申报补救程序”,那么,在弃籍时,将不再满足“特定前公民适用之补救程序”的豁免资格。


因为,“Relief Procedures”只适用于美国公民,并且要求“从未以美国公民或税务居民身份申报过任何税表”;“Streamlined Procedures”则适用于美国公民或税务居民,并且是漏报海外收入和国际信息报表的“补救措施”。


另外,从缴纳税款和罚款的角度看:

  • “特定前公民适用之补救程序”(Relief Procedures):免除了适用豁免者6年内(弃籍日当年及弃籍日前五年)的所有应付税款、罚款和利息;

  • “简化申报补救程序”(Streamlined Procedures)要求申请人:补齐最近三年的税款和利息,并可能对海外金融资产收取5%的罚款。



第三类人群:税务合规,漏报8854表


上文中,我们提到,弃籍包括法律上的弃籍和税务上的弃籍


很多弃籍者仅完成了法律上的弃籍,却并未通过及时提交8854表格完成税务上的弃籍。


针对这类税务合规,仅“非故意”未提交8854表格的弃籍者,美国税务局从2019年10月起,向他们提供了一个补报8854表格的机会

只要弃籍者按照税务局的有关规定,尽早补交8854表格,并附上一份“非故意”漏报8854表格的声明,即可被税务局认定为已经完成税务上的弃籍,不属于“涵盖弃籍者”,并且被免去一份8854表格1万美元的罚款



一般来说,审核每份“Relief Procedures”申请,税务局至少需要两个月的时间。在审核结束并通过后,弃籍者将收到税务局寄出的通知信


如果不是通过“Relief Procedures”补交8854表格,就不会收到税务局的回执


因此,如果提交不当,弃籍者很可能会引起税务局的注意,并开启对往年税务的审查工作


因此,建议弃籍者在专业人士的协助下,完成8854表格的申报。


免责声明:本内容所包含的信息以及所表达的观点仅供参考,不应解释为投资、财务、税收或法律建议。


© 2020 CPA Worldwide Tax Service PC. All Rights Reserved.


如果您有更多问题,请联系:


陈谢平注册会计师/Xieping (Oliver) Chen CPA、EA

邮箱:olivercpaea@gmail.com

微信号:CPAWorldwide

美国电话:+1 (602)515-6588;

中文网址:www.cpaworldwidetax.net;

英文网址:www.cpaworldwidetax.com;

微信公众号:搜索“美国环球国际会计师事务所”

知乎专栏:zhuanlan.zhihu.com/cpaworldwidetax


办公地址:

2045 N. Dobson Rd Ste#1, Chandler, AZ 85224

17700 Castleton St., Suite 589, City of Industry, CA 91748


206 views0 comments