版权声明：本文系原创，版权归属©CPA Worldwide Tax Service PC(中文名：美国环球国际会计师事务所，WeChat ID：CPAWorldwide)。未经允许不得转载、复制或以任何方式使用本文全部或部分，侵权必究。
作为“美国公司税务审计”专题系列文章之一，本文将针对“税收透明体”——S类公司(S Corp)、LLC等合伙企业，详细介绍美国公司税务审计的“高发区”。
更多关于“美国C类公司(C Corp)”等企业税务审计的介绍，请参阅本专栏的以下文章：
一、S Corp
1、如果损失超过“股东税基”
国税局对S Corp的审计，主要聚焦在“股东税基”上。
如果损失超过“股东税基”，则超出部分不予抵扣。
2、如何计算S Corp股东的税基？
S Corp股东的税基，通常在每个纳税年度结束时确定。
一般来说，“股东税基”根据其投资的应税变化而上、下调整。
影响“股东税基”的因素，一般包括但不仅限于：
股东对公司的出资金额；
股东因公司穿透到个人而获得的收入或损失；
股东购买额外的股票；
股东处置资本；
股东收到免税分配；等。
在税务实践中，“股东税基”的计算过程比较复杂，下文举两个简单的例子加以理解。
例1：
某S类公司的股东Lucy，以2万美元购买了该公司股票。
购买后的第一年，该公司向Lucy分配了5千美元的普通收入，以及2.6万美元的资本损失。
当年，由于该公司现金短缺，Lucy额外向公司注资2千美元。
如下图所示：经计算，年底时，Lucy在该公司的税基为1千美元。Lucy可以抵免2.6万美元的资本损失。
例2：
参考例1。假设其他情况不变，仅公司向Lucy分配的资本损失由2.6万美元调整为2.8万美元。
则：
理论上，年底时，Lucy在该公司的税基为-1,000美元(=2万+5千+2千-2.8万)。
但是实际上，由于S类公司的股东税基，不能为负数，只能降至0美元，所以，Lucy在该公司的税基应为0美元。
综上所述：
Lucy只能抵免2.7万美元的资本损失。
如果公司持续经营，则Lucy的税基可以逐年累积，年年结转。
3、不合理的薪资
在本专栏的以下文章：
我们有提到：
很多客户为了省税，选择开S Corp，而放弃LLC。
因为如果成立S Corp，只有支付给自己(又当老板，又当员工)的工资才交15.3%的自雇税，其余收益，则作为公司一般收入(Ordinary income)征税。如此一来，便省下了一大笔的自雇税。
“总有刁民想害朕”
税务局担心S类公司滥用该政策避税，便要求：
S类公司必须向股东雇员支付合理的工资以换取其劳务服务，之后，才能向股东雇员进行非工资分配；
薪资不能超过股东直接或间接收到的金额。
对于什么是“合理的薪资”，税务局也没有明确的量化指标。
因此，在制定工资标准时，建议S类公司：
既可以参考同行业标准，也可以考虑采用“60/40规则”：即将营业利润分为两大部分，其中，60%作为工资，其余40%作为股东非工资分配。
二、LLC等合伙企业
1、如果损失超过合伙人税基
对LLC等合伙企业的审计，税务局除了关注“股东税基”，还会仔细考查企业负债。
同上述S Corp。如果损失超过合伙人税基，则超出部分不予抵扣。
影响合伙人税基的因素很多，企业负债是其中一个重要因素：
只有合伙人承担风险，才会增加合伙人的税基。
一般情况下，合伙企业的负债分为以下两种类型：
追索权负债：合伙人需对因企业负债违约而造成的任何经济损失承担风险；
无追索权负债：与上述相反。即合伙人无需承担风险。
2、涉及多层架构的合伙企业
在本专栏的以下文章：
我们有提到：
为了避税，苹果、微软、谷歌等大型跨国公司，“八仙过海各显神通”，通过层层架构，形成了像“俄罗斯套娃”一样错综复杂的全球避税结构。
对此，税务局利用AI技术，抽丝剥茧，层层追踪，各个击破：通过掌握不同层面公司的情况，了解各层面公司是否正确申报收入，从而将母子等关联公司一网打尽。
对大型合伙企业的审查，从2021年开展至今，税务局将进一步对以下两类群体进行审查：
逐个审查75个平均资产超过100亿美元的特定大型合伙企业。
包括：对冲基金、公开交易合伙企业、私募股权集团、房地产投资者、大型律师事务所，等。
向500个资产超过1000万美元的大型合伙企业发出合规警报。如果该企业存在以下情况：
即资产负债表和资本账户，上年年终余额与次年年初余额之间存在明显差异，且未附上解释差异的必要说明。
3、为外国投资者代缴税款
在本专栏的以下文章：
我们有介绍：
如果外国人在美国境内有收入，或者有与美国商业活动存在有效关联的收入，必须向美国缴纳所得税。
作为代缴税的义务人(代理人)，美国合伙企业必须帮每位外国合伙人，预缴通过合伙企业赚取或分配的有效关联应税收入：
根据IRC第1446(a)条规定，预缴税税率因外国合伙人的身份而异：
外国个人合伙人：税率为37%；
外国公司合伙人：税率为21%。
根据IRC第1446(f)条规定：
通常，如果外国合伙人通过出售或交换合伙权益获得收益，则购买者(或受让人)，必须预缴实现金额的10%。除非适用例外情况。
知易行难。
鉴于公司架构、合伙人身份的复杂多样性，以及收入信息的不可预知性，外国合伙人代缴税问题变得相当复杂且困难。如果申报不当，也将面临巨额罚款和累计利息。
因此，建议相关合伙企业，尽早寻求专业人士的帮助，以规避不必要的风险。
更多关于“外国人在美国投资”的详细内容，请参阅本专栏的以下文章：
免责声明：本内容所包含的信息以及所表达的观点仅供参考，不应解释为投资、财务、税收或法律建议。
© 2024 CPA Worldwide Tax Service PC. All Rights Reserved.
如果您有更多问题，请联系：
陈谢平注册会计师、税务师/Xieping (Oliver) Chen CPA、EA
(深耕中美等国际税务16+年，擅长跨国、跨州税。)
邮箱：olivercpaea@gmail.com；
微信号：CPAWorldwide；
美国电话：+1 (602)515-6588；
中文网址：www.cpaworldwidetax.net;
英文网址：www.cpaworldwidetax.com;
微信公众号：搜索“美国环球国际会计师事务所”；
办公地址：
2045 N. Dobson Rd Ste#1, Chandler, AZ 85224
