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作为“美国公司税务审计”专题系列文章之一,本文将针对“税收透明体”——S类公司(S Corp)、LLC等合伙企业,详细介绍美国公司税务审计的“高发区”。
更多关于“美国C类公司(C Corp)”等企业税务审计的介绍,请参阅本专栏的以下文章:
一、S Corp
1、如果损失超过“股东税基”
国税局对S Corp的审计,主要聚焦在“股东税基”上。
如果损失超过“股东税基”,则超出部分不予抵扣。
2、如何计算S Corp股东的税基?
S Corp股东的税基,通常在每个纳税年度结束时确定。
一般来说,“股东税基”根据其投资的应税变化而上、下调整。
影响“股东税基”的因素,一般包括但不仅限于:
股东对公司的出资金额;
股东因公司穿透到个人而获得的收入或损失;
股东购买额外的股票;
股东处置资本;
股东收到免税分配;等。
在税务实践中,“股东税基”的计算过程比较复杂,下文举两个简单的例子加以理解。
例1:
某S类公司的股东Lucy,以2万美元购买了该公司股票。
购买后的第一年,该公司向Lucy分配了5千美元的普通收入,以及2.6万美元的资本损失。
当年,由于该公司现金短缺,Lucy额外向公司注资2千美元。
如下图所示:经计算,年底时,Lucy在该公司的税基为1千美元。Lucy可以抵免2.6万美元的资本损失。
例2:
参考例1。假设其他情况不变,仅公司向Lucy分配的资本损失由2.6万美元调整为2.8万美元。
则:
理论上,年底时,Lucy在该公司的税基为-1,000美元(=2万+5千+2千-2.8万)。
但是实际上,由于S类公司的股东税基,不能为负数,只能降至0美元,所以,Lucy在该公司的税基应为0美元。
综上所述:
Lucy只能抵免2.7万美元的资本损失。
如果公司持续经营,则Lucy的税基可以逐年累积,年年结转。
3、不合理的薪资
在本专栏的以下文章:
我们有提到:
很多客户为了省税,选择开S Corp,而放弃LLC。
因为如果成立S Corp,只有支付给自己(又当老板,又当员工)的工资才交15.3%的自雇税,其余收益,则作为公司一般收入(Ordinary income)征税。如此一来,便省下了一大笔的自雇税。
“总有刁民想害朕”
税务局担心S类公司滥用该政策避税,便要求:
S类公司必须向股东雇员支付合理的工资以换取其劳务服务,之后,才能向股东雇员进行非工资分配;
薪资不能超过股东直接或间接收到的金额。
对于什么是“合理的薪资”,税务局也没有明确的量化指标。
因此,在制定工资标准时,建议S类公司:
既可以参考同行业标准,也可以考虑采用“60/40规则”:即将营业利润分为两大部分,其中,60%作为工资,其余40%作为股东非工资分配。
二、LLC等合伙企业
1、如果损失超过合伙人税基
对LLC等合伙企业的审计,税务局除了关注“股东税基”,还会仔细考查企业负债。
同上述S Corp。如果损失超过合伙人税基,则超出部分不予抵扣。
影响合伙人税基的因素很多,企业负债是其中一个重要因素:
只有合伙人承担风险,才会增加合伙人的税基。
一般情况下,合伙企业的负债分为以下两种类型:
追索权负债:合伙人需对因企业负债违约而造成的任何经济损失承担风险;
无追索权负债:与上述相反。即合伙人无需承担风险。
2、涉及多层架构的合伙企业
在本专栏的以下文章:
我们有提到:
为了避税,苹果、微软、谷歌等大型跨国公司,“八仙过海各显神通”,通过层层架构,形成了像“俄罗斯套娃”一样错综复杂的全球避税结构。
对此,税务局利用AI技术,抽丝剥茧,层层追踪,各个击破:通过掌握不同层面公司的情况,了解各层面公司是否正确申报收入,从而将母子等关联公司一网打尽。
对大型合伙企业的审查,从2021年开展至今,税务局将进一步对以下两类群体进行审查:
逐个审查75个平均资产超过100亿美元的特定大型合伙企业。
包括:对冲基金、公开交易合伙企业、私募股权集团、房地产投资者、大型律师事务所,等。
向500个资产超过1000万美元的大型合伙企业发出合规警报。如果该企业存在以下情况:
即资产负债表和资本账户,上年年终余额与次年年初余额之间存在明显差异,且未附上解释差异的必要说明。
3、为外国投资者代缴税款
在本专栏的以下文章:
我们有介绍:
如果外国人在美国境内有收入,或者有与美国商业活动存在有效关联的收入,必须向美国缴纳所得税。
作为代缴税的义务人(代理人),美国合伙企业必须帮每位外国合伙人,预缴通过合伙企业赚取或分配的有效关联应税收入:
根据IRC第1446(a)条规定,预缴税税率因外国合伙人的身份而异:
外国个人合伙人:税率为37%;
外国公司合伙人:税率为21%。
根据IRC第1446(f)条规定:
通常,如果外国合伙人通过出售或交换合伙权益获得收益,则购买者(或受让人),必须预缴实现金额的10%。除非适用例外情况。
知易行难。
鉴于公司架构、合伙人身份的复杂多样性,以及收入信息的不可预知性,外国合伙人代缴税问题变得相当复杂且困难。如果申报不当,也将面临巨额罚款和累计利息。
因此,建议相关合伙企业,尽早寻求专业人士的帮助,以规避不必要的风险。
更多关于“外国人在美国投资”的详细内容,请参阅本专栏的以下文章:
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