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美国税务局如何审计C类公司(C Corp)?

Updated: Feb 28

版权声明:本文系原创,版权归属©CPA Worldwide Tax Service PC(中文名:美国环球国际会计师事务所,WeChat ID:CPAWorldwide)。未经允许不得转载、复制或以任何方式使用本文全部或部分,侵权必究


在本专栏的以下文章:

我们有提到:

美国税法将公司分为以下四种形式

  1. 独资个体户(Sole Proprietorship);

  2. 合伙企业(Partnership);

  3. S类公司(S Corp);

  4. C类公司(C Corp)。


其中,前三种公司形式在税务上被视为“税收透明体”,即公司的收入将穿透到股东或合伙人名下,由个人缴纳所得税,企业并不产生所得税

C类公司则被视为“实质性公司”,由C类公司作为纳税实体单独报税,并产生企业所得税,股东也需要对当年收到的分红缴纳所得税,即“双重征税”

(备注:关于“税收透明体”和“实质性公司”的详细定义、如何区分和转换,请参阅本专栏的以下文章:《移民美国前税务筹划|高净值人士移民前,如何通过勾选规则合理避税?》)

本文,我们主要介绍,美国税务局如何审计C类公司(C Corp)?

在后续文章:《S Corp、LLC等美国企业的税务审计》,我们将继续针对S类公司(S Corp)、LLC等合伙企业,详述美国公司税务审计的“高发区”。


一、关联方交易的定价



1、跨国公司

在本专栏的以下文章:

我们已经提到:

基于对跨国公司滥用“转让定价”条款的担忧,即:关联方通过不合理定价,将收入转移到低税区,将成本分配到高税区,以此合理避税巧获利

美国《国内税收法》第482节,以及后续出台的多项修正法案,布下天罗地网,对该滥用行为围追堵截:

  1. 赋予IRS对关联方交易拥有重新分配收入、扣除额和其他税项的权力;此外,

  2. 美国税法还规定:关联方之间,任何超过一年的无形资产转让,均须接受国税局的定期审查和调整



宽猛相济,恩威并重,方能长治久安。

美国立法者深谙此治国之道,“法外施恩”,在满足一些实质性和行政性要求的前提下,允许“成本分摊协议(‘Cost Sharing Agreements’,简称‘CSA’)”,免受“转让定价”原则的监管

“成本分摊协议”设立的初衷,主要考虑到高科技跨国公司具有研发成本大、风险高的特点。因此,鼓励跨国公司间,“共患难,同富贵”,通过成本分摊的方式开展研发工作,各自独立承担研发成本

但是,“百密必有一疏”。

跨国公司与美国税务局间存在“信息不对称”,利用该漏洞,苹果公司“明修栈道,暗度陈仓”,通过签订“成本分摊协议”,将大量利润转移到低税区或无税区(统称“避税天堂”)


为了遏制跨国公司滥用“成本分摊协议”政策“川普税改”推出“GILTI(全球无形资产低税收入)”、“FDII(美国出口税收优惠)”、“BEAT(美国最低税)”等政策,试图通过“胡萝卜”+“大棒”双管齐下,对总部位于美国的跨国公司的“无形资产”设置统一税率,而无论该“无形资产”位于何处

更多关于“川普税改”、GILTI、FDII、BEAT的详细介绍,请参阅本专栏的以下文章:


2、外国人赴美投资

在本专栏的以下文章:

我们有介绍:

为了防止外国人在美国成立的公司与国内外关联方交易的定价用于逃税目的,美国税务局设立了5472表格。

设立5472表格的目的,主要用来要求外国人持股达25%及以上的美国公司和在美国从事商贸活动的外国公司,每年申报其与国内外关联公司和个人之间的应报告交易(Reportable Transactions)。

如果未按规定时间提交5472表格申报人将被罚款2.5万美元

同时需要注意的是,在美国税务局通知申报人5472表格不符合规定后的90天内,如果申报人仍未提交或修改,则将被追加2.5万美元罚款。同时,超过90天期限后,每30天追加一次2.5万美元罚款

二、清算公司

在本专栏的以下文章:

我们已经提到:

在美国公司经营过程中,不同的外国投资者基于不同的原因,可能对公司的发展战略做出调整,包括出售美国资产、转移投资目的国、财富传承等。从美国税务角度考虑,我们建议以上投资者及时清算美国子公司,制定最佳退出策略



一般而言,当美国报税人(包括美国个人和公司)转让以下资产或现金给境外公司时,需要申报926表格

  • 现金:(1)转让现金后,直接或间接,立即拥有境外公司总价值或投票权(Voting Power)10%及以上;或者(2)一年内,转移现金10万美元及以上

  • 美国公司资产清算,并将清算的资产转让给境外的母公司(i.e., Section 332 transaction);

  • 仅以换取股票的方式,将财产转让给直接控股80%的境外公司(i.e., Section 351 transaction);

  • 转让有“收益确认协议”(Gain Recognition Agreement)的股票或证券(i.e., Section 354 transaction);

  • 某些无形资产的转让(i.e., Section 354, 361, 367(d) transaction);

  • 将财产转让给免税区的境外公司(i.e., Section 355, 367(e) transaction);

  • 其他向境外公司转让的资产,有免申报规定的除外。

同时需要注意的是:

  1. 没有提交926表格的罚款为转让财产市场公允价值(Fair Market Value)的10%。

  2. 除非报税人能够提供合理的理由,否则最高将被处以10万美元的罚款

  3. 此外,申报的财产在转让时的税收评估时效(Statue of Limitation)延长至信息申报后的3年。

  4. 未合规申报926表格,审计时效期为“永久性”

延伸阅读:

三、不合理的薪资

在本专栏的以下文章:

我们已经详细介绍了成立C类公司的优缺点

尽管C类公司有诸多宽松的扣除优惠政策,可是,C类公司却有着万恶的“双重征税”政策:

公司不但被征收入税,股东收到的任何股息(利润分配)也要被征税。


“明修栈道,暗度陈仓。”

为了避免“双重征税”,C类公司通常给股东开出高额的工资单,原因如下:

  1. 支付给股东的薪资,可以在公司层面扣除;

  2. 不但可以降低公司层面的应税收入,还可以规避因发放股息而触发的“双重征税”。

见招拆招。

美国税务局有可能将“过高”的工资金额视为“变相股息”,从而导致:

  1. 公司层面可允许抵扣的工资金额变少;

  2. 将不允许扣除的“过高”工资金额,视为应税收入

  3. 对“变相股息”进行“双重征税”,税率通常为15%-20%。

此外,凡事有利必有弊
  • 利好:“高额的工资单”可以在公司层面,抵扣所得税,还可以在股东层面,规避分红税

  • 弊端:“高额的工资单”可能要缴纳高达37%的工资所得税

在本专栏的以下文章:

我们已经提到,富可敌国的美帝富豪们,为了避免被“薅羊毛”,一般象征性地拿1美元的工资。

例如:乔布斯在90年代回到苹果公司时,只拿了1美元的薪水,之后,Facebook的扎克伯格、甲骨文的埃里森、谷歌的佩奇都效仿了这种做法。



对此,国税局很生气,后果很严重:“天子之怒,伏尸百万,流血千里。”

获资800亿美元的国税局,雷霆手段,立志打造AI审计重甲铁骑,利刃出鞘,剑锋所向,直指高净值人士、大型合伙企业和公司

“运筹帷幄之中,决胜千里之外。”

跨国、跨州公司全球战略部署,牵一发而动全身。

有效的税务筹划,对跨国、跨州公司能否在全球市场上取得竞争优势,至关重要,不容小觑。因此,建议企业在“出海”和“归海”前,尽早咨询深耕国际税务领域,拥有丰富从业经验的专业人士。

延伸阅读:



四、养老金计划

2022年6月3日,美国税务局启动了一项试点合规计划:

旨在针对符合纳税资格的退休计划,例如:401(k)或“固定福利养老金” (Defined Benefit Pension),在税务局开展审计前,向计划发起人(Plan Sponsors)提供90天的窗口期,以令其主动纠正错误。

坦白从宽,抗拒从严:

  • 如果在90天窗口期内,主动纠正错误,则无需或仅需支付很少的罚款

  • 否则,90天窗口期一过,税务局这个“狼外婆”,就可以随时上门审查。



更多关于美国税务局审计对象、处罚政策,以及“如何进行‘税务合规’(补救措施)”的详细介绍,请参阅本专栏的以下文章:


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如果您有更多问题,请联系:


陈谢平注册会计师、税务师/Xieping (Oliver) Chen CPA、EA

(深耕中美等国际税务16+年,擅长跨国、跨州税。)


邮箱:olivercpaea@gmail.com;

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美国电话:+1 (602)515-6588;

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